Списання дослідних зразків БПЛА: облік та ПДВ-наслідки

Відображення в обліку

Усі прямі витрати, пов'язані з виготовленням дослідного зразка БПЛА, накопичуються за Дт 23 До таких витрат належать:

• вартість використаних матеріалів, компонентів, напівфабрикатів (Дт 23 - Кт 20, 22);
• заробітна плата інженерів, конструкторів, робітників, задіяних у розробці та збиранні зразка, та відповідні нарахування ЄСВ (Дт 23 - Кт 661, 651);
• амортизація обладнання, що використовувалося для створення зразка (Дт 23 - Кт 13);
• вартість послуг сторонніх організацій, залучених до процесу (Дт 23 - Кт 631, 685).

Знищення дослідного зразка під час тестового польоту є невід'ємною частиною науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт. Це планована технологічна операція, спрямована на перевірку характеристик та виявлення недоліків, а не непередбачена втрата.

Собівартість такого зразка, накопичену на рахунку 23:

• якщо зразок знищено, списують до складу інших операційних витрат звітного періоду (Дт 941 - Кт23);
• якщо залишилися окремі деталі, їх оприбутковують на балансі (Дт 207, 209 - Кт 23), зокрема, за чистою вартістю реалізації (якщо на продаж), або за вартістю можливого використання (п. 2.13 Методрекомендацій з бухобліку запасів);
• якщо частина зразків не взяла участі у випробуванні і може бути реалізована (Дт 26 Кт 23).

Також читайте: Виробництво БПЛА: особливості обліку та оподаткування ПДВ

Податок на додану вартість

За загальним правилом, викладеним у пп. 198.5 ПКУ, платник повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, якщо товари/послуги, придбані з ПДВ, починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

Господарською діяльністю є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу (див. пп. 14.1.36 ПКУ).

Випробування нового БПЛА, навіть якщо воно завершується його знищенням, є невід'ємною частиною процесу розробки нового продукту. Мета такої розробки — створення конкурентоспроможного товару, продаж якого в майбутньому приноситиме підприємству дохід та буде об'єктом оподаткування ПДВ. Таким чином, використання матеріалів та послуг для створення і тестування дослідного зразка в межах господарської діяльності платника.

Списання зразка внаслідок випробувань не є його використанням у негосподарській діяльності, а є технологічною витратою, необхідною для досягнення кінцевої мети — створення готового до продажу продукту. Контролюючі органи в своїх роз'ясненнях (наприклад, щодо списання продукції внаслідок тестування) часто погоджуються, що якщо такі витрати є частиною виробничого процесу, то підстав для нарахування ПДВ за пп. 198.5 ПКУ немає.

Висновки:

• Витрати на створення дослідного зразка БПЛА збираються на рахунку 23. Його списання внаслідок знищення під час планових випробувань відображається як витрати на дослідження та розробки (Дт 941 — Кт 23);
• Нараховувати ПДВ не потрібно, оскільки випробування є частиною господарської діяльності.