Податок на додану вартість
Особливості оподаткування ПДВ в ситуації, схожій до даної, ми детально розглядали тут.
Зараз скажемо тільки тезисно.
На наш погляд, дана ситуації підпадає під звільнення від оподаткування згідно з пп. 197.1.16 ПКУ. Для того, щоб скористатися цією пільгою, повинні виконуватися такі умови:
- один платник ПДВ передає товари (об’єкти) іншому платнику ПДВ;
- товари (об’єкти) передаються безоплатно;
- отримувач безоплатного має бути державної чи комунальної власності;
- товари (об’єкти) передаються за рішенням одного з цих органів, прийнятим у межах їх повноважень – КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.
Платник ПДВ, який безоплатно передає майно державному підприємству і користується пільгою за пп. 197.1.16 ПКУ, повинен ще нараховувати компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ. Про цей аспект можна почитати тут, тут.
Бухгалтерський облік
Про бухгалтерський облік при безоплатній передачі ми детально писали тут (див. бухгалтерські проведеня в таблиці).
Таблиця
Бухгалтерський облік безоплатної передачі ОЗ (цифри умовні)
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
|
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Передано ОЗ безоплатно іншому підприємству: |
131 |
105 |
80 000 |
|
2. |
— на залишкову вартість; |
976 |
105 |
50 000 |
|
3. |
— нараховано компенсуюче ПЗ з ПДВ |
976 |
641 |
10 000 |
Але бухоблік буде дещо іншим, якщо передаються об’єкти ОЗ (див. пп. 2 розд. ІІІ Положення №1213):
- збудовані, придбані, реконструйовані, модернізовані тощо за рахунок цільового фінансування;
- дооцінені;
- отримано підприємством понад розмір статутного капіталу і їх вартість відображено на субрахунку 425;
- збудовані, придбані, реконструйовані, модернізовані тощо за рахунок фонду розвитку виробництва (у межах залишку відповідного фонду – на субрахунку 426);
- і прийнято рішення про зменшення статутного капіталу підприємства внаслідок передачі активів.
Бухоблік для цих ситуацій описано в пп. 2 розд. ІІІ Положення №1213.
Податок на прибуток
«Амортизаційна» різниця
Якщо підприємство, яке безоплатно передає ОЗ, коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розд. ІІІ ПКУ, то в розглядуваній ситуації воно в загальному порядку застосує «амортизаційну» різниці за ст. 138 ПКУ, тобто, збільшить фінрезультат до оподаткування на залишкову вартість ОЗ за даними бухобліку і зменшить фінрезультат до оподаткування на залишку вартість за даними податкового обліку.
Різниця на пп. 140.5.10 ПКУ
Окрім того, таке підприємство може застосувати податкову різницю за пп. 140.5.10 ПКУ, якщо виконуватимуться умови застосування цієї різниці. Ми детально писали про застосування цієї різниці тут.
Згідно з цією різницею фінрезультат до оподаткування підприємства, яке безоплатно передає ОЗ, збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), серед іншого, платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування).
В розглядуваній ситуації ОЗ передається платнику податку на прибуток. Але чи є такий платник пов’язаною особою?
Пов’язані особи
Поняття пов’язаних осіб наведено в пп. 14.1.159 ПКУ.
Пов’язані особи - юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням наведених в цьому підпункті критеріїв.
В розглядуваній ситуації обоє підприємства є державними.
Проаналізуємо, чи є державні підприємства пов'язаними особами, спираючись на наведену норму ПКУ.
Ключовим для відповіді є останній абзац підпункту 14.1.159 ПКУ, який прямо встановлює:
«Пряма або опосередкована участь держави в юридичних особах не є підставою для визнання таких юридичних осіб пов'язаними. Такі платники податків можуть бути визнані пов'язаними з інших підстав, передбачених цим підпунктом.»
Тобто, сам факт, що обидва підприємства є державними (тобто держава є їх власником), не робить їх автоматично пов'язаними особами. Вони можуть бути визнані пов'язаними тільки при наявності інших підстав, передбачених пп. 14.1.159 ПКУ, наприклад:
- якщо одноособові виконавчі органи цих підприємств призначені за рішенням одного і того ж органу
- якщо повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна і та ж особа
- якщо принаймні 50% складу колегіального виконавчого органу складають одні й ті самі особи
- інші підстави, перелічені в пп. 14.1.159 ПКУ.
Також контролюючий орган у судовому порядку може довести пов'язаність на основі фактичного контролю за бізнес-рішеннями.
Тому для остаточної відповіді потрібна додаткова інформація про структуру управління цими підприємствами, їх підпорядкованість та інші фактичні обставини їх діяльності.
Якщо ці підприємства визнають пов’язаними.
В такому разі для того, щоб застосувати різницю за пп. 140.5.10 ПКУ, потрібно дотриматися ще таких умов:
- підприємство-отримувач у минулому році задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток;
- підприємство, яке надавало ОЗ, зменшило фінрезультат до оподаткування на суму безоплатно наданих ОЗ.
Друга умова виконується, адже підприємство, яке передає ОЗ, відносить залишкову вартість до складу витрат.
Якщо ж буде виконана і друга умова, то в такому разі підприємство, що безоплатно передає ОЗ, повинне буде застосувати податкову різницю за пп. 140.5.10 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити