Безоплатне постачання оподатковується ПДВ
Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Тобто, дарування (безоплатна передача) – це також постачання.
А згідно з пп. «а» пп. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платника податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі тощо.
З наведеного випливає, що операції з безоплатної передачі оподатковуються ПДВ – в загальному випадку. Але з розглядуваного питання може бути пільга.
Звільнення від оподаткування за пп. 197.1.16 ПКУ
Згідно з абз. 1 пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.
На наш погляд, норми першого абзацу слід розуміти таким чином. Операції звільняються від оподаткування ПДВ за одночасного дотримання таких умов:
- один платник ПДВ передає товари (об’єкти) іншому платнику ПДВ;
- товари (об’єкти) передаються безоплатно;
- отримувач безоплатного має бути державної чи комунальної власності;
- товари (об’єкти) передаються за рішенням одного з цих органів, прийнятим у межах їх повноважень – КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.
Далі дивимося другий абзац пп. 197.1.16 ПКУ:
- норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.
На наш погляд, норми другого абзацу слід розуміти таким чином. Операції звільняються від оподаткування ПДВ за одночасного дотримання таких умов:
- товари (об’єкти) передаються безоплатно;
- передає юридична особа будь-якої форми власності;
- отримує юридична особа, яка перебуває в державній або комунальній власності;
- передача здійснюється за рішенням органу державної влади України, або органу місцевого самоврядування;
- рішення прийняті у межах повноважень цих органів;
- юридичні особи необов’язково повинні бути платниками ПДВ.
Окремим випадком є передача основних засобів інфраструктури залізничного транспорту. Для таких операцій дещо інші умови. Перші три умови такі самі, як наведені вище. Але рішення можуть бути прийняті юридичними особами, одна з яких передає, а інша приймає основні засоби.
Консультації податкової служби
Ми вище навели власну думку щодо того, як розуміти норму пп. 197.1.16 ПКУ. Але подібним чином консультує і податкова служба.
Наприклад, дивимося ІПК ДПСУ від 10.03.2023 р. №545/ІПК/99-00-21-03-02-06.
ДПС зазначає, що застосування норм пп. 197.1.16 ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:
- передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
- операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;
- передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
- операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.
Нарахування компенсуючого ПДВ
Платник ПДВ, який безоплатно передає майно державному підприємству і користується пільгою за пп. 197.1.16 ПКУ, повинен ще нараховувати компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ. Про цей аспект можна почитати тут, тут.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити