Безоплатна передача майна між держпідприємствами: що з ПДВ?

Безоплатне постачання оподатковується ПДВ

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Тобто, дарування (безоплатна передача) – це також постачання.

А згідно з пп. «а» пп. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платника податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі тощо.

З наведеного випливає, що операції з безоплатної передачі оподатковуються ПДВ – в загальному випадку. Але з розглядуваного питання може бути пільга.

Звільнення від оподаткування за пп. 197.1.16 ПКУ

Згідно з абз. 1 пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

На наш погляд, норми першого абзацу слід розуміти таким чином. Операції звільняються від оподаткування ПДВ за одночасного дотримання таких умов:

1. один платник ПДВ передає товари (об’єкти) іншому платнику ПДВ;
2. товари (об’єкти) передаються безоплатно;
3. отримувач безоплатного має бути державної чи комунальної власності;
4. товари (об’єкти) передаються за рішенням одного з цих органів, прийнятим у межах їх повноважень – КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

Далі дивимося другий абзац пп. 197.1.16 ПКУ:

• норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

На наш погляд, норми другого абзацу слід розуміти таким чином. Операції звільняються від оподаткування ПДВ за одночасного дотримання таких умов:

1. товари (об’єкти) передаються безоплатно;
2. передає юридична особа будь-якої форми власності;
3. отримує юридична особа, яка перебуває в державній або комунальній власності;
4. передача здійснюється за рішенням органу державної влади України, або органу місцевого самоврядування;
5. рішення прийняті у межах повноважень цих органів;
6. юридичні особи необов’язково повинні бути платниками ПДВ.

Окремим випадком є передача основних засобів інфраструктури залізничного транспорту. Для таких операцій дещо інші умови. Перші три умови такі самі, як наведені вище. Але рішення можуть бути прийняті юридичними особами, одна з яких передає, а інша приймає основні засоби.

Консультації податкової служби

Ми вище навели власну думку щодо того, як розуміти норму пп. 197.1.16 ПКУ. Але подібним чином консультує і податкова служба.

Наприклад, дивимося ІПК ДПСУ від 10.03.2023 р. №545/ІПК/99-00-21-03-02-06.

ДПС зазначає, що застосування норм пп. 197.1.16 ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

• передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
• операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;
• передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
• операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

Нарахування компенсуючого ПДВ

Платник ПДВ, який безоплатно передає майно державному підприємству і користується пільгою за пп. 197.1.16 ПКУ, повинен ще нараховувати компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ. Про цей аспект можна почитати тут, тут.