Надання послуг регулюється главою 63 ЦКУ.
Так, ст. 901 ЦКУ визначено, що за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Тобто ТОВ може надати послуги зі зберігання безоплатно, з оплатою, виділивши послугу окремо, або включивши у вартість доробки, обов’язково зазначивши це у договорі.
Якщо послуга надається на платній основі, то відображення в обліку та оподаткування проводиться в загальному порядку. А ось безоплатне надання передбачає певні особливості щодо оподаткування ПДВ та податком на прибуток.
ПДВ
Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ, безоплатне надання послуг зі зберігання продукції є об’єктом оподаткування ПДВ.
База оподаткування - договірна вартість послуг (пп.188.1 ПКУ). Якщо постачання безоплатне, то договірна вартість рівна нулю. Тому орієнтуємося на звичайну ціну.
Звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп.14.1.71 ПКУ).
У цьому разі підприємство складе дві ПН, одну нульову, а іншу відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ на перевищення ціни.
В обліку за даною операцією у підприємства будуть витрати:
- Дт 949 Кт 641/ПДВ – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на мінімальну базу відповідно до пп. 188.1 ПКУ.
Податок на прибуток
Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пп.44.2 ПКУ).
Оскільки при безоплатному наданні послуг у замовника не виникає актив та не збільшується власний капітал, дохід від отримання таких послуг теж не виникає.
А от щодо собівартості таких послуг для «високодохідника», що застосовує податкові різниці, спрацьовує пп. 140.5.10 ПКУ. Якщо послуги надано на безоплатній основі і їх вартість було включено до витрат, то фінансовий результат надавача збільшується на суму безоплатно наданих товарів, робіт, послуг особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити