• Посилання скопійовано

Облік інвестиційних сертифікатів платником ЄП IV групи

Сільгосппідприємство - платник ЄП групи IV придбало у нерезидента інвестиційні сертифікати. Які податкові наслідки?

Вплив на оподаткування ЄП групи IV

Про особливості бухгалтерського обліку інвестиційних сертифікатів, від придбання до продажу, ми детально писали тут та тут.

Інвестиційний сертифікат - цінний папір, який випускається виключно інвестиційним фондом або інвестиційною компанією і дає право його власникові на отримання доходу у вигляді дивідендів. Внаслідок придбання інвестиційних сертифікатів сільгосппідприємство отримуватиме доходи від зміни справедливої вартості сертифікатів, від їх продажу і від отримання дивідендів.

Належні до отримання дивіденди відображаються проведенням:

  • Дт 373 Кт 731.

Збільшення вартості сертифікатів, від зміни їх справедливої вартості, на дату балансу:

  •   Дт 14, 35 Кт 746.

Дохід від продажу сертифікатів:

  •  Дт 36, 37 Кт 741.

У всіх цих випадках одержання доходів збільшується загальна сума доходу сільгосппідприємства:

  • Дт 731, 746, 741 Кт 79.

Разом з іншими доходами така сума доходу відображається в рядку 2 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва, форма якого затверджена Наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772.

Але це сума доходу не від реалізації сільгосппродукції. А тому внаслідок отримання такого доходу розмір сільгоспчастки, яка розраховується в Розрахунку, буде меншим, ніж аби такого доходу не було. Тож сільгосппідприємству слід контролювати, щоб розмір сільгоспчастки не став меншим 75%. Бо інакше втратиться право перебувати на ЄП групи IV наступного року.

 

Податок на доходи нерезидента

Такий податок справляється у разі виплати резидентом нерезиденту доходу із джерелом походження з України, згідно з нормами пп. 141.4 ПКУВ пп. 141.4.1 ПКУ наведені доходи, при виплаті яких слід утримувати податок на доходи нерезидентів.

Наприклад, в пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ йде мова про прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:

цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб - резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого КМУ відповідно до пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ тощо.

Відповідно до ч. 1 ст. 21 Закону №3480-IV, інвестиційний сертифікат - це цінний папір, емісія якого здійснюється компанією з управління активами пайового інвестиційного фонду та який посвідчує право власності власника такого цінного папера на частку в пайовому інвестиційному фонді, а також інші права у встановлених законом випадках.

Тобто, на наш погляд, якщо сільгосппідприємство придбаває у нерезидента інвестиційний сертифікат пайового інвестиційного фонду, який є юрособою - резидентом України, при виплаті доходів за придбання таких сертифікатів потрібно утримувати податок на доходи нерезидента, в загальному порядку. Особливості справляння цього податку ми детально розглядали тут. Про застосування міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування ми писали тут. Про підтвердження статусу нерезидента ми писали тут.

Якщо ж придбавається інвестиційний сертифікат інвестиційного фонду, який є нерезидентом, то податок на доходи нерезидентів не утримується. Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

 

Звітність щодо КІК

Згідно з пп. 39-2.1.1 ПКУ, контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Згідно з пп. 39-2.1.2 ПКУ, з урахуванням положень цієї статті контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

Зокрема, іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Таким чином, потрібно визначити, якщо сільгосппідприємство придбало інвестиційні сертифікати нерезидента, чи досягається внаслідок такого придбання один з критеріїв, наведених вище.

Якщо досягається і сільгосппідприємство стає контролюючою особою, воно має подавати Повідомлення про КІК (див. пп. 39-2.5.5 ПКУ). Але Повідомлення не подається, якщо контрольована іноземна компанія є публічною компанією, вимоги до якої встановлені пп. 39-2.4.2.2 ПКУ, тобто, якщо контрольована іноземна компанія є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.

Окрім того, в такому разі сільгосппідприємство має подавати ще звітність КІК. Про подання такої звітності можна почитати тут.

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Бухоблік природного убутку при транспортуванні автотранспортом
    Підприємство отримує хімічну сировину в автоцистернах. При прийманні в більшості випадків наявна нестача (0,5%), в результаті залишку на поверхні, в трубах, та в результаті погрішностей в вагах. Чи можна дану нестачу рахувати нормативною якщо договором передбачено нестачі 1%? Як оприбуткувати ТМЦ? Що з ПДВ?
    Сьогодні 11:1111
  • Відступлення боргу за нижчою вартістю: облік та наслідки
    Підприємство на загальній системі оподаткування надало безвідсоткову поворотну фінансову допомогу, яка стала простроченою. Резерв сумнівних боргів не створювався. Право вимоги за боргом у 300 000 грн планується відступити третій стороні за 54 000 грн. Чи це дозволено? Як відобразити операцію в бухобліку та чи виникнуть податкові різниці? Які правові та фіскальні ризики можливі при такій операції?
    Сьогодні 09:0463
  • Передача невіддільних поліпшень при зміні суборендодавця: облік та податки
    Компанія (загальна система, платник ПДВ) орендує приміщення за договором суборенди, який планується переукласти через зміну суборендодавця (обоє ФОПи на ІІІ групі ЄП, неплатники ПДВ), але приміщення залишиться в оренді. Компанія здійснила невіддільні поліпшення приміщення, що амортизуються. Чи потрібно передавати ці поліпшення чинному суборендодавцю? Чи оподатковується така передача ПДВ і яка база? Яку суму відобразити у Додатку 4ДФ?
    Сьогодні 08:0129
  • Облік продажу майнового комплексу з незавершеним будівництвом та земельною ділянкою
    Підприємство має на балансі будівлю (цілісний майновий комплекс) та незавершене будівництво складу, що обліковується на субрахунку 152. Під будівлею земельна ділянка, облікована на субрахунку 101. Планується продаж майнового комплексу. Чи потрібно перед продажем перевести незавершене будівництво складу на субрахунок 103? Як відображати в обліку продаж наведеного комплексу?
    03.04.202526
  • Облік та ПДВ при передачі матеріалів для маскувальних сіток
    ТОВ - платник податку на прибуток за листом – проханням від ОТГ планує надати безкоштовно матеріали для виготовлення маскувальних сіток. Частину матеріалів куплено у ФОПа без ПДВ, частина з ПДВ. Як документально оформити передачу матеріалів? Чи потрібно нараховувати компенсуюче ПДВ?
    02.04.202528