Маркетингові послуги покупця для постачальника: облік та оподаткування

Чи правомірне таке відображення витрат і чи має Покупець право просувати товар?

Так, правомірно. Законодавство України ґрунтується на принципі свободи договору. Сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог законодавства (див. ст. 627 ЦКУ).

У вашому випадку договір поставки містить елементи договору про надання послуг, де Покупець зобов'язується надати Постачальнику маркетингові послуги. Це не суперечить законодавству.

Право на просування товару. Покупець не просто має право, а зобов'язаний надавати маркетингові послуги згідно з умовами договору поставки. Той факт, що послуги фізично надаються на торгових площах третіх осіб (роздрібних продавців), не робить операцію неправомірною. Метою послуги є просування бренду «Х» в цілому, що вигідно як Постачальнику (виробнику/імпортеру), так і Покупцю (оптовому торговцю), оскільки це стимулює попит і збільшує обсяги продажів на всіх ланках.

Залучення третьої сторони. Покупець має повне право залучити для виконання свого зобов'язання третю особу — маркетингову компанію, якщо інше не встановлено договором (див. ст. 528 ЦКУ). У цьому випадку Покупець виступає замовником послуг у маркетингової компанії та одночасно виконавцем аналогічних послуг для Постачальника. 

Які податкові наслідки цих операцій для Покупця?

Податок на прибуток

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку, скоригованого на податкові різниці, передбачені Податковим кодексом.

Витрати: Вартість послуг, придбаних у маркетингової компанії, включається до складу витрат Покупця на підставі первинних документів (договору, актів виконаних робіт). Такі витрати пов'язані з господарською діяльністю, оскільки надання маркетингових послуг є прямим обов'язком Покупця за договором поставки, що безпосередньо впливає на його основну діяльність — оптову торгівлю товаром «Х». В бухобліку це відображається як собівартість наданих послуг (Дт 23 Кт 631 – отримані послуги від маркетингової компанії; Дт 903 Кт 23 – списана собівартість наданих послуг Постачальнику

Доходи: Сума компенсації, отримана від Постачальника за надані маркетингові послуги, включається до складу доходу Покупця. В бухобліку це відображається як дохід від реалізації послуг (рахунок 703).

Таким чином, з точки зору податку на прибуток, операція є нейтральною, якщо сума компенсації від Постачальника дорівнює сумі витрат на залучення маркетингової компанії. Якщо Покупець отримує компенсацію з націнкою, то така націнка збільшить фінансовий результат до оподаткування.

ПДВ

Тут важливо розглядати дві окремі операції:

• Придбання послуг у маркетингової компанії: Покупець, отримавши від маркетингової компанії зареєстровану податкову накладну, має право на податковий кредит з ПДВ на повну вартість отриманих послуг. Це право виникає, оскільки послуги придбаваються для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (див. пп. 198.1, пп. 198.3 ПКУ).
• Надання послуг Постачальнику: Операція з надання маркетингових послуг Постачальнику є об'єктом оподаткування ПДВ. На дату першої події (отримання оплати від Постачальника або підписання акта наданих послуг) Покупець зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання таких послуг (див. пп. 188.1 ПКУ). Покупець повинен скласти та зареєструвати податкову накладну на ім'я Постачальника.

Отже, сума податкового кредиту, отриманого від маркетингової компанії, буде компенсована сумою податкових зобов'язань, нарахованих при наданні послуг Постачальнику.

Для уникнення претензій з боку контролюючих органів, всі операції повинні бути підтверджені належним чином оформленими первинними документами:

• Договір поставки з чітким положенням про обов'язок Покупця надавати маркетингові послуги;
• Договір з маркетинговою компанією;
• Акти приймання-передачі наданих послуг (як від маркетингової компанії Покупцю, так і від Покупця Постачальнику);
• Документи, що підтверджують факт надання послуг (наприклад, фотозвіти оформлених вітрин, перелік адрес, де проводились роботи тощо);
• Платіжні доручення, що підтверджують розрахунки.

Висновок: Так, така схема є правомірною. Покупець має право здійснювати просування товару Постачальника, якщо це є обов'язком за договором поставки. Для Покупця ця операція є податково нейтральною за умови правильного документального оформлення: витрати на послуги маркетингової компанії та податковий кредит з ПДВ компенсуються доходом та податковими зобов'язаннями з ПДВ від «перепродажу» цих послуг Постачальнику.