База оподаткування ПДВ (мінбаза)
Для визначення бази оподаткування при продажу МНМА слід керуватися пп. 188.1 ПКУ. Оскільки МНМА (рахунок 112) згідно з бухгалтерськими стандартами належать до необоротних активів, для них діє спеціальне правило "мінбази", встановлене абз. 2 пп. 188.1 ПКУ:
- База оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.
У вашому випадку залишкова вартість дорівнює 0 грн (оскільки нараховано 100% зносу при введенні в експлуатацію). Це означає, що мінімальна база оподаткування ПДВ також дорівнює 0 грн.
Отже, податкові зобов'язання з ПДВ (20%) ви повинні нарахувати виключно на договірну ціну продажу. Навіть якщо ви продасте об'єкт за 10 грн, ПДВ складе 2 грн. Жодних додаткових нарахувань до рівня "ціни придбання" (7000 грн) робити не потрібно, оскільки правило "ціни придбання" стосується товарів, а не необоротних активів.
Чи виникає "компенсуючий" ПДВ (ст. 198.5 ПКУ)?
Ні, нараховувати "компенсуючі" податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не потрібно.
Цей пункт ПКУ застосовується, якщо актив починає використовуватись в неоподатковуваних операціях або переводиться до невиробничого використання. Продаж МНМА (навіть за низькою ціною та неплатнику ПДВ) є оподатковуваною господарською операцією з постачання.
Оскільки під час продажу ви вже нараховуєте ПДВ (за пп. 188.1 ПКУ) на договірну ціну, подвійного оподаткування через ст. 198.5 ПКУ не виникає. Статус покупця (неплатник ПДВ) на це не впливає.
Мінімальна ціна продажу
Згідно зі ст. 632 ЦКУ, ціна встановлюється за домовленістю сторін. Законодавство не забороняє продавати вживані активи за будь-якою ціною, навіть за 1 грн, якщо це економічно обґрунтовано (наприклад, актив морально застарів, займає місце, потребує утилізації тощо).
Проте, щоб уникнути зайвих питань від податківців щодо "ділової мети" та можливої удаваності угоди, рекомендується встановити ціну, яка хоча б покриває витрати на оформлення продажу або дорівнює вартості брухту/вторсировини, яку можна було б отримати при ліквідації об'єкта.
Безпечний варіант: продати за символічною, але не нульовою ринковою ціною для вживаних речей такого типу.
Документальне оформлення та ПН
Бухгалтерський облік: Перед продажем переведіть МНМА на субрахунок 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" (Дт 13 Кт 112 – на суму нарахованого зносу; Дт 286 Кт 112 – на залишкову вартість 0 грн). Дохід від продажу відображаєте на рахунку 712.
Податкова накладна:
Складіть податкову накладну на покупця-неплатника:
- Тип причини: «02» (Постачання неплатнику податку);
- ІПН покупця: «100000000000».
Ціна: Ваша договірна ціна.
Висновки:
- База оподаткування: ПДВ нараховується тільки на договірну ціну продажу. Оскільки балансова вартість 0 грн, донараховувати ПДВ до "мінбази" не потрібно;
- Компенсуючий ПДВ: За пп. 198.5 ПКУ зобов'язання не нараховуються, оскільки продаж є оподатковуваною операцією, незалежно від статусу покупця;
- Ціна продажу: Може бути будь-якою (вищою за 0), про яку домовилися сторони; рекомендовано встановити ціну на рівні реальної ринкової вартості вживаного активу або вартості можливого брухту.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись