ПДВ
Послуги із виконання ремонтних робіт
Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт є місцем їх фактичного постачання пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ. В наведеній ситуації – це територія Польщі.
Тобто для резидента - платника ПДВ ремонт авто на території Польщі нерезидентом не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Ремонтні послуги будуть надані безпосередньо ТОВ-резиденту України.
Оплата страховою компанією-нерезидентом послуг із виконання ремонтних робіт
Відповідно до пп. 196.1.3 ПКУ, операції з надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов’язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
В наведеній ситуації страхова компанія безпосередньо оплачує ремонті роботи і ТОВ-резидент не отримує страхової виплати, дана операція по суті є відшкодуванням витрат третьою стороною-нерезидентом.
І тут є декілька варіантів, зокрема, це є безпосередньо відшкодуванням збитків чи послуга, що надана нерезидентом. Розглянемо окремо кожен варіант.
З погляду ПКУ всі операції, які не є постачанням товарів, належать до операцій постачання послуг.
Окремо такої операції, як відшкодування витрат, у ст. 186 ПКУ немає. Тоді згідно з пп. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ.
В наведеній ситуації постачальник послуг нерезидент. Тобто постачання послуг за межами території України. Об’єкт оподаткування відсутній.
Щодо відшкодування витрат. Тут ситуація неоднозначна.
База оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань (пп. 188.1 ПКУ).
Згідно з ст. 22 ЦКУ, особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування. Відшкодування збитків є способом відшкодування майнової шкоди.
Під збитками розуміються витрати, зроблені управненою стороною, втрата або пошкодження її майна, а також не одержані нею доходи, які управнена сторона одержала б у разі належного виконання зобов’язання або додержання правил здійснення господарської діяльності другою стороною (ч.2 ст. 224 ГКУ).
В ЗІР визначено, що саме грошове відшкодування не є об’єктом оподаткування ПДВ, а тут немає прямого відшкодування витрат. Тому якщо ідентифікувати дану операцію як відшкодування витрат і спиратися саме на це, а не ідентифікувати як послуги нерезидента, то ТОВ необхідно буде звернутися до ДПС за роз’ясненням.
Отже, на нашу думку, тут немає об’єкта оподаткування ПДВ і податкова накладна на послуги нерезидента не складається.
Податок на прибуток
Податківці у листі від 23.05.2019 р. №2335/ІПК/07-16-12-01-10 зазначають, що для визначення об'єкту оподаткування за операціями із отримання відшкодування за втрачене/пошкоджене майно достатньо сформувати фінрезультат за правилами бухобліку. Різниць у ПКУ для такої ситуації не передбачено.
Відображення в обліку
Відображення в обліку проводимо відповідно до положень НП(С)БО 21.
Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат) (пп. 5 НП(С)БО 21).
В обліку відшкодування витрат на ремонт після ДТП наведено нижче:
- Дт 375 Кт 746 – нараховано суму страхового відшкодування;
- Дт 371 Кт 375 – сплачено кошти за ремонт авто страховою компанією; Польщі;
- Дт 977 Кт 632 - вартість послуг із виконання ремонтних робіт, наданих нерезидентом;
- Дт 375 Кт 371 – взаємозалік заборгованостей.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити