Заміна лізингоодержувача: облік та оподаткування у першого лізингоотрумувача

Юридичний аспект та документальне оформлення

За своєю суттю, операція із заміни лізингоодержувача є переведенням боргу. Відповідно до ст. 520 ЦКУ, боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (новим боржником) лише за згодою кредитора (у вашому випадку – лізингодавця). 

Правочин щодо заміни боржника вчиняється у такій самій формі, що й правочин, на підставі якого виникло зобов'язання. Оскільки договір фінансового лізингу укладається у письмовій формі, то і договір про заміну сторони (переведення боргу) має бути укладений у письмовій формі. У вашому випадку це реалізовано через укладення тристороннього договору між лізингодавцем, Компанією "А" та Компанією "Б".

Первинні документи, що підтверджують операцію:

• Тристоронній договір про заміну сторони у договорі фінансового лізингу (договір про переведення боргу);
• Акт приймання-передачі об'єкта лізингу (автомобілів) від Компанії "А" до Компанії "Б". Цей документ засвідчує фізичну передачу активу;
• Видаткова накладна від Компанії "А" на Компанію "Б". Як буде обґрунтовано далі, передача об'єкта лізингу прирівнюється до його продажу, тому видаткова накладна є необхідним первинним документом;
• Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН Компанією "А" на Компанію "Б".

Облік та оподаткування у Компанії "А" (первісний лізингоодержувач)

Податок на додану вартість (ПДВ)

Передача об'єкта фінансового лізингу від первісного лізингоодержувача до нового розглядається як операція постачання товарів згідно з пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ). Відповідно, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах (пп. «а» п. 185.1 ПКУ). Така сама думка висловлена, приміром, в ІПК ДПСУ від 01.09.2023 р. №2786/ІПК/99-00-21-03-02-06. Те саме в нашій консультації тут.

Датою виникнення податкових зобов’язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об’єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю) (пп. 187.6 ПКУ).

База оподаткування

База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості об'єкта за даними бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, в якому здійснюється передача (пп. 188.1 ПКУ). У вашому випадку договірною вартістю, як правило, виступає сума непогашеної заборгованості за лізинговими платежами, яка переводиться на нового лізингоодержувача. 

Податкова накладна

На дату передачі автомобілів (дату підписання акта приймання-передачі) Компанія "А" зобов'язана нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на Компанію "Б". 

Податковий кредит

Податковий кредит, відображений Компанією "А" при отриманні автомобілів у лізинг від лізингодавця, не коригується. 

Існує також фіскальна позиція податкових органів, яка іноді розглядає таку передачу як безоплатне постачання, що вимагає складання двох податкових накладних (див. тут). Проте більш обґрунтованим є підхід, що компенсацією вартості є взяття на себе новим лізингоодержувачем боргу перед лізингодавцем. 

Консультація ДПС

Вище ми навели власну думку на розглядуване питання, але для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Податок на прибуток

Операція з передачі об'єкта лізингу для цілей податкового обліку прирівнюється до продажу основних засобів. 

Малодохідні платники (річний дохід до 40 млн грн, які не застосовують коригування) відображають операцію виключно на підставі даних бухгалтерського обліку.

Високодохідні платники (річний дохід понад 40 млн грн) та малодохідники-добровольці повинні здійснити коригування фінансового результату до оподаткування:

• збільшити на суму залишкової вартості об'єкта, визначеної за даними бухгалтерського обліку (пп. 138.1 ПКУ);
• зменшити на суму залишкової вартості об'єкта, визначеної за правилами податкового обліку (пп. 138.2 ПКУ).

Бухгалтерський облік у Компанії «А»

Переведення об'єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:

• Дт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу";
• Дт 131 "Знос основних засобів";
• Кт 105 "Транспортні засоби".

Переведення боргу на нового лізингоодержувача:

• Дт 531 " Зобов'язання з фінансової оренди";
• Кт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичний рахунок Компанії "Б").

Відображення передачі (продажу) об'єкта Компанії «Б»:

• Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (на суму договірної вартості);
• Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ:

• Дт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";
• Кт 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок ПДВ).

Списання собівартості реалізованого активу:

• Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів";
• Кт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу".

Залік заборгованостей:

• Дт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами";
• Кт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Висновки:

• Юридичний аспект: Заміна лізингоодержувача є переведенням боргу за згодою лізингодавця, оформлюється тристороннім договором у письмовій формі, супроводжується актом приймання-передачі, видатковою та податковою накладними;
• Податкові наслідки (ПДВ): Передача об'єкта лізингу прирівнюється до постачання товарів, оподатковується ПДВ за договірною вартістю (не нижче балансової), податкова накладна реєструється в ЄРПН, податковий кредит не коригується;
• Бухгалтерський облік: У Компанії "А" операція відображається як продаж основних засобів з переведенням об'єкта до активів для продажу, списанням боргу, нарахуванням ПДВ та заліком заборгованостей.