Облік та оподаткування міжнародної технічної допомоги

ПДВ

Відповідно до пп. 197.11 ПКУ, звільняються від оподаткування операції із:

• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

За своєю суттю таке отримання фінансування на покриття певних витрат (виконання будівельно-монтажних робіт) є цільовим фінансуванням – в цьому випадку підприємство отримало фінансування для виконання робіт для КП. 

Постачальник такого виконавця — платник ПДВ під час постачання товарів/послуг виконавцю проєкту МТД повинен скласти та зареєструвати податкову накладну на ці товари/послуги із позначкою «Без ПДВ». У графі 9 такої податкової накладної необхідно вказати код пільги 14060524 (згідно з Довідником інших податкових пільг №122/2 станом на 30.01.2024 р.). У графі 8 зазначається код ставки – «903» (пп. 6 п. 16 Порядку №1307). Всі інші реквізити ПН заповнюються в загальному порядку.

Одержувач товарів/послуг (виконавець проєкту МТД), оплату за які здійснює за рахунок коштів МТД, придбаває товари/послуги без ПДВ й отримає цю податкову накладну теж без ПДВ. Тож податкового кредиту, пов’язаного з виконанням робіт, у виконавця не буде.

Якщо підприємство придбаває інші товари/послуги з ПДВ, які були використані для виконання робіт в рамках МТД, він має право скористатися цим податковим кредитом. Пункт 198.5 ПКУ, підпункт «б» не застосовується для операцій, які звільнені від ПДВ на підставі пп. 197.11 ПКУ, тому податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ на такі придбання не нараховуються. Також не потрібно і розподіляти податковий кредит згідно з ст. 199 ПКУ – див. пп. 199.6 ПКУ.

Виконавець проєкту МТД (покупець товарів/послуг), який скористався вказаною пільгою, щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому й електронному вигляді до органу ДПС, у якому перебуває на обліку як платник податків, і в копії — Мінекономрозвитку інформаційне підтвердження (пп. 23 Порядку №153). Форма такого інформаційного підтвердження наведена в додатку 9 до Порядку №153.

У таблиці 2 додатку 5 до декларації з ПДВ розраховується сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг. Заповнюється ця таблиця у разі здійснення у звітному періоду операцій з постачання товарів, що звільнені від оподаткування, а саме у періоді реалізації БМР комунальному підприємству. Значення графи 5 рядка «Усього» цієї таблиці переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації.

Податок на прибуток

ПКУ прямо не передбачає пільг з податку на прибуток у разі виконання операцій, що фінансуються за рахунок МТД.  Але у ст. 3 ПКУ визначено, що однією зі складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України та якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, установлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Це значить, що прибуток підприємств, отриманий за рахунок коштів МТД у межах виконання проєкту (програми) МТД, може звільнятися від оподаткування, лише якщо це передбачено відповідним міжнародним договором – див. ІПК ДФСУ від 21.11.17 р. №2679/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 08.10.2021 р. №3805/ІПК/99-00-21-03-02-06 та роз’яснення податківців тут та тут.

Бухгалтерський облік операцій з МТД

Бухоблік операцій покажемо на прикладі. Для спрощення прикладу покажемо тільки витрати матеріалів та нарахування зарплати працівникам за рахунок МТД.

Приклад. Підприємство отримало фінансування на виконання БМР в сумі 343600 грн, з яких 246000 грн витратило на придбання матеріалів, а 97600 грн – на виплату заробітної плати і ЄСВ. Роботи передані комунальному підприємству за 360000 грн, про що підписано акт.

Від виконання цього договору підприємство отримує прибуток в сумі 360000 – 343600 = 16400 грн, який може бути звільнений від оподаткування міжнародним договором, який регулює саме це фінансування від НЕФКО.

Облік цільового фінансування для виконання будівельно-монтажних робіт