Перегляд ціни придбання земельної ділянки: як облікувати?

Чіткої однозначної відповіді на це питання НП(С)БО не містять.

Але в Україні державним органом, що регулює питання методології бухгалтерського обліку, є Мінфін (див. ч. 2 ст. 6 Закону про бухоблік). Тому для уникнення непорозумінь для вирішення цього питання може бути доречним звернутися до Мінфіну. Як направити звернення, можна прочитати на сайті Мінфіну тут.

Далі спробуємо поміркувати самостійно.

Згідно з п. 8 НП(С)БО 7, первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

• суми, що сплачують постачальникам активів та  підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Відповідно до п. 7 НП(С)БО 7, придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Бухгалтерський облік придбання земельної ділянки, введення в експлуатацію і оплати 50% вартості дивимося в таблиці 1 (цифри умовні).

Таблиця 1

Надалі підприємство погашає інші 50% вартості рівними платежами щомісяця протягом року, індексуючи кожний платіж на індекс інфляції. Тож розмір платежу відрізнятиметься від початково встановленого. Індекс може бути як додатним, так і від’ємним. Відповідно, і платіж може бути більшим чи меншим за початково встановлений.

На наш погляд, така різниця має характер, подібний до курсової різниці, різниці, яка виникає у разі прив’язки ціни товару (у нас – земельної ділянки) до іноземної валюти чи до процентів за користування товарним кредитом. Про ці різниці ми писали тут, тут, тут, а про товарний кредит – тут. Ми зазначали, що подібна різниця не повинна відноситися на зміну первісної вартості ОЗ. Адже первісна вартість формується тільки в момент придбання ОЗ. Надалі первісна вартість може збільшуватися тільки у разі поліпшення об’єкта (див. пп. 14 НП(С)БО 7).

Тому, на наш погляд, зазначену різницю слід відносити до складу витрат (субрахунок 949 або 952, якщо розглядати це як проценти за товарний кредит) чи доходів (субрахунок 719) (див. таблицю 2).

Таблиця 2

Але повторимо ще раз. Ми навели власний погляд на розглядувану ситуацію. Є ще також думка, що зазначена різниця має змінювати первісну вартість земельної ділянки. В такому разі збільшення платежу буде відображено не так, як у рядку 2 таблиці 2, а інакше – через збільшення первісної вартості землі (див. таблиця 3).

Таблиця 3

Ми не є прибічниками такого варіанту відображення різниці. Проте для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися за роз’ясненням до Мінфіну (див. вище).