Облік списання незавершеного будівництва

Перш за все, зазначимо, що Інструкцією №291 передбачено, що:

• рахунок 23 «Виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг);
• на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

Таким чином, виходячи з того, що підприємство не здійснює виробництво продукції, а несло витрати, що пов’язані з будівництвом (тобто створенням капітальних інвестицій), то вважаємо за доречне застосовувати для їх обліку саме субрахунок 151.

Згідно з п. 6 П(С)БО 16, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Отже, списання накопичених сум на субрахунку 151 є витратами підприємства. Незавершені капітальні інвестиції класифікуються як необоротні активи, тому їх списання відображається записом - Дт 976 Кт 151.

Якщо ж підприємство все таки буде застосовувати для обліку рахунок 23, то списані суми слід відображати за дебетом субрахунку 949.

При цьому, ПКУ не передбачено коригування фінрезультату при списанні незавершеного будівництва (виробництва), а тому такі суми включаються до складу витрат без подальшого застосування податкових різниць.

Що ж до ПДВ, то пп. 198.5 ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ за товарами, послугами, необоротними активами, придбаними або виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі, якщо такі товари, послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 ПКУ).

Таким чином, при списанні незавершеного будівництва (виробництва) платник податку повинен нарахувати ПЗ з ПДВ за тими товарами, послугами чи необоротними активами, включеними до складу такого незавершеного будівництва (виробництва), які були придбані з ПДВ і за якими у платника податку було право на податковий кредит (стосується товарів, послуг та необоротних активів придбаних з 01.07.2015 р.), тобто незалежно від того чи включав платник податку суми такого ПДВ до ПК, чи ні.