Бухгалтерський облік
Придбані векселі обліковуються на субрахунку 352 (короткострокові) і рахунку 143 (довгострокові).
На дату балансу зазначені векселі відображаються за амортизованою собівартістю, згідно з п. 10 НП(С)БО 12.
Дисконт при придбанні, який в розглядуваній ситуації становить 22 950 000 грн (23 000 000 – 50 000) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання векселя (фінінвестиції) до дати його погашення за методом ефективної ставки відсотка.
Приклад визначення суми амортизації дисконту за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12. Поряд з цим, особливості визначення ефективної ставки відсотку наведено в додатку 2 до Методрекомендацій №1300.
Сума амортизації дисконту відображається у складі інших фінансових доходів з одночасним збільшенням балансової вартості фінансових інвестицій (на кожну дату балансу): Дт 143 Кт 733.
Після того, як до продажу фінінвестиції (векселя) залишиться менше як рік, її переводять до складу поточних фінінвестицій: Дт 352 Кт 143.
Продаж векселя відображається як продаж фінансової інвестиції, тобто, доходи показують на субрахунку 741, а собівартість векселя на субрахунку 971.
Відтак придбання і продаж векселя відображають проводками (амортизація дисконту в прикладі не показана):
- Дт 352 (143) Кт 685 – 50 000 грн (придбано вексель);
- Дт 377 Кт 741 – 50 000 грн (продано вексель);
- Дт 741 Кт 792 – 50 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
- Дт 971 Кт 352 (143) – 50 000 грн (списана собівартість векселя);
- Дт 792 Кт 971 – 50 000 грн (собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
- Дт 311 Кт 377 – 50 000 грн (отримана оплата від покупця).
Податок на прибуток
Дохід від продажу векселя збільшує фінрезультат до оподаткування, а собівартість векселя зменшує такий фінрезультат. Такий фінрезультат є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, згідно з пп. 134.1.1 ПКУ. Причому податкові різниці в розглядуваній ситуації підприємство не застосовує.
Оподаткування фізособи
Сума знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для платника податку, з точки зору оподаткування розглядається як додаткове благо, надане фізособі, яке є оподатковуваним доходом.
Тому якщо вважати, що підприємство продало фізособі вексель із знижкою, на суму такої знижки слід утримати ПДФО 18% і ВЗ 1,5%, відобразивши надання такого блага в додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності з ознакою доходу «126».
Проте чи буде в розглядуваній ситуації знижка – питання, яке не має однозначної відповіді.
За пп. 14.1.71 ПКУ звичайна ціна – це ціна, встановлена договором.
В цьому ж підпункті зазначено, що якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
Але припустимо, що договірна ціна є меншою за ринкові ціни. Що в цьому разі слід робити?
ПКУ не визначає, що в цьому разі потрібно щось робити. Хоча на практиці податкова може прирівняти ринкову ціну до звичайної.
Чи може номінал векселя бути ринковою ціною?
В пп. 14.1.71 ПКУ, який визначає поняття «звичайна ціна», про це нічого не сказано. Тому, на наш погляд, номінал векселя не має відношення до ринкової ціни векселя.
Але оскільки в розглядуваній ситуації номінал векселя значно відрізняється від ціни його продажу, припускаємо, податкова буде ставитись до цієї операції прискіпливо. Тому для уникнення непорозумінь може бути доцільним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити