Придбано вексель: як його облікувати?

Бухгалтерський облік

У разі придбання векселя його обліковують як фінансову інвестицію, згідно з нормами НП(С)БО 12:

• на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» або 
• на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції».

В розглядуваній нами ситуації придбано довгостроковий вексель, тому його обліковують на рахунку 14, зокрема, на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам».

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається із ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів й інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням фінансової інвестиції (п. 4 НП(С)БО 12).

В розглядуваній ситуації вексель придбано за 50 000 грн. Тому за цією вартістю він первісно і відображається на балансі: 

• Дт 143 Кт 685 – 50 000 грн (отримано вексель);
• Дт 685 Кт 311 – 50 000 грн (оплачено вексель продавцеві).

На дату балансу зазначені векселі відображаються за амортизованою собівартістю, згідно з п. 10 НП(С)БО 12.

Дисконт при придбанні, який в розглядуваній ситуації становить 22 950 000 грн (23 000 000 – 50 000) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання векселя (фінінвестиції) до дати його погашення за методом ефективної ставки відсотка. 

Приклад визначення суми амортизації дисконту за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12. Поряд з цим, особливості визначення ефективної ставки відсотку наведено в додатку 2 до Методрекомендацій № 1300.

Сума амортизації дисконту відображається у складі інших фінансових доходів з одночасним збільшенням балансової вартості фінансових інвестицій (на кожну дату балансу): Дт 143 Кт 733.

Після того, як до продажу фінінвестиції (векселя) залишиться менше року, її переводять до складу поточних фінінвестицій: Дт 352 Кт 143.

Нарешті, продаж фінінвестиції (векселя) відображають проведеннями:

• Дт 377 Кт 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» - дохід від продажу фінінвестиції (векселя);
• Дт 741 Кт 793 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» Кт 352 – відображена собівартість проданих фінінвестицій (векселя);
• Дт 793 Кт 971 – собівартість реалізації списана на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 377 – отримані кошти від продажу.

Податок на прибуток

Доходи і витрати, які відображені в бухобліку (див. вище), відповідно, збільшують і зменшують фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому в розглядуваній ситуації підприємство не коригує фінрезультат на податкові різниці. А тому воно не застосовує податкову різницю за пп. 141.2 ПКУ, яка може виникати у разі продажу цінних паперів.

ПДВ

Операція продажу векселя за кошти не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 196.1.1 ПКУ.