Бухоблік та дисконтування довгострокової поворотної фінансової допомоги

Так, поворотна фінансова допомога на 10 років є довгостроковим зобов'язанням і підлягає обов'язковому дисконтуванню. В бухгалтерському обліку на дату отримання коштів визнається дохід на суму дисконту (різниця між номінальною сумою 1 000 000 грн та її теперішньою вартістю). Протягом 10 років ця сума дисконту амортизується, збільшуючи фінансові витрати. Ці операції впливають на фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток.

Обґрунтування

1. Чому потрібно дисконтувати?

Відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, зобов'язання, на яке не нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню більше ніж через 12 місяців з дати балансу, є довгостроковим. Такі зобов'язання повинні відображатися у фінансовій звітності за їхньою теперішньою вартістю (п. 9 НП(С)БО 11). Визначення теперішньої вартості здійснюється шляхом дисконтування — розрахунку вартості майбутніх грошових потоків на поточний момент.

2. Приклад розрахунку дисконту

Для розрахунку теперішньої вартості (PV) використовується формула:

PV = FV / (1 + i)ⁿ

де:

• PV — теперішня вартість (сума, яку потрібно відобразити в обліку);
• FV — майбутня вартість (сума до повернення, у вашому випадку — 1 000 000 грн);
• i — ставка дисконтування (ринкова ставка відсотка, яку підприємство сплатило б за аналогічний кредит на 10 років);
• n — кількість періодів до погашення (у вашому випадку — 10 років).

Вибір ставки дисконтування (i)

Законодавство не встановлює конкретну ставку. Підприємство має самостійно обґрунтувати її вибір. Зазвичай орієнтуються на ринкову ставку відсотка за кредитами з аналогічними умовами (строк, валюта). Припустимо, для нашого прикладу ринкова ставка для 10-річного кредиту в гривні становить 15% річних (0,15).

Розрахунок:

• Майбутня вартість (FV): 1 000 000 грн;
• Ставка дисконтування (i): 15% (або 0,15);
• Кількість періодів (n): 10 років;
• PV = 1 000 000 / (1 + 0,15)¹⁰ = 1 000 000 / 4,0455577... ≈ 247 184,75 грн.

Це теперішня вартість зобов'язання.

Сума дисконту (дохід на дату отримання): Дисконт = FV - PV = 1 000 000 - 247 184,75 = 752 815,25 грн.

3. Бухгалтерський облік (в отримувача допомоги)

Облік операцій буде таким:

Отримання фінансової допомоги:

• Дт 311 «Рахунки в банках в національній валюті»;
• Кт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
• Сума: 1 000 000,00 грн.

Визнання доходу від дисконтування (на дату отримання):

• Дт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
• Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»;
• Сума: 752 815,25 грн.

Після цієї операції сальдо за кредитом рахунку 505 становитиме 247 184,75 грн (теперішня вартість зобов'язання).

Амортизація дисконту (протягом 10 років): Щороку (або щокварталу на дату балансу) частина дисконту списується на витрати. Це поступово збільшує балансову вартість зобов'язання, доводячи її до 1 000 000 грн на кінець 10-го року.

• Дт 952 «Інші фінансові витрати»;
• Кт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті».

Сума амортизації розраховується за методом ефективної ставки відсотка. Наприклад, за перший рік вона складе: 247 184,75 грн × 15% = 37 077,71 грн.

Переведення зобов’язання до складу поточного (на дату балансу в останній рік):

• Дт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
• Кт 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;
• Сума: 1 000 000,00 грн.

Повернення допомоги (через 10 років):

• Дт 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;
• Кт 311 «Рахунки в банках в національній валюті»;
• Сума: 1 000 000,00 грн.

4. Податкові наслідки

Податок на прибуток: пп. 134.1.1 ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату на суми дисконтування. Таким чином, дохід (752 815,25 грн) та подальші щорічні фінансові витрати від амортизації дисконту безпосередньо впливають на об'єкт оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат.

ПДВ: Операції з надання та повернення поворотної фінансової допомоги не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не вважаються постачанням товарів чи послуг.