• Посилання скопійовано

Розбирання ОЗ з наступним продажем: облік та оподаткування

ТОВ - платник податку на прибуток застосовує податкові різниці. Платник ПДВ у 2020 році придбало меблі, ввело їх в експлуатацію як МНМА (вартість одиниці - менше 20 тис. грн), нарахувало знос - 100%. У жовтні 2021 р. меблі розбираються і розміщуються на складі з метою подальшого продажу. Які особливості обліку та оподаткування?

Бухоблік

В описаній ситуації меблі, які були обліковані як МНМА, потрібно перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, згідно з нормами НП(С)БО 27, що має відображатися проведенням:

  • Дт 132 Кт 112 – на суму нарахованого зносу;
  • Дт 286 Кт 112 – на залишкову вартість.

Але оскільки амортизація вже нарахована в розмірі 100%, залишкова вартість дорівнює нулю. Це означає, що запис Дт 286 Кт 112 буде на суму 0 грн.

Відтак на субрахунку 286 меблі будуть враховані в сумі 0 грн і відображатимуться тільки в кількісному вимірі.

Переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу та необхідність розбирання доречно обумовити наказом керівника підприємства. Фактичне переведення можна оформити Актом внутрішнього переміщення ОЗ (форма якого затверджена Наказом №818). Подальше розбирання меблів, які вже обліковані на субрахунку 286 можна оформити Актом списання основних засобів (часткової ліквідації) (форма якого затверджена Наказом № 818). В такому разі на субрахунку 286 замість готових меблів будуть обліковані меблі в розібраному стані, які складаються з таких-то частин.

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 27 необоротні активи та група вибуття, утримувані для продажу, відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності на дату балансу за найменшою з двох величин - балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Тобто, якщо чиста вартість реалізації менше балансової, необоротні активи на субрахунку 286 слід уцінити до рівня чистої вартості реалізації. Але в розглядуваній ситуації балансова вартість 0 грн.

Фактично чиста вартість реалізації більше, а не менше балансової.

Проте дооцінка необоротних активів, утримуваних для продажу, НП(С)БО 27 не передбачена.

Продаж необоротних активів відображатиметься проведеннями:

  • Дт 361 Кт 712 – на суму продажу;
  • Дт 712 Кт 641 – ПЗ з ПДВ;
  • Дт 712 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
  • Дт 943 Кт 286 – списана собівартість проданого, яка в розглядуваній нами ситуації складає 0 грн.;
  • Дт 791 Кт 943 – собівартість реалізації (0 грн) списана на фінрезультати;
  • Дт 311 Кт 361 – отримана оплата.

Вартість послуг розбирання меблів, на наш погляд, відноситься до складу інших операційних витрат – списується на субрахунок 949.

 

ПДВ

Придбавши меблі, підприємство в загальному порядку мало право відобразити ПК з ПДВ.

Переведення меблів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а також розбирання меблів на цьому етапі, не призводить до необхідності нарахування компенсуючих ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Тому що меблі планується використовувати в господарській діяльності (продати).

При продажу розібраних меблів в загальному порядку нараховується ПЗ з ПДВ.

При цьому відповідно до пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Але оскільки в розглядуваній ситуації залишкова вартість 0 грн, очевидно, що ціна продажу буде в будь-якому разі більшою за 0 грн.

 

Податок на прибуток

Оскільки підприємство продаватиме об’єкти МНМА, а не ОЗ, то «амортизаційні» різниці, встановлені ст. 138 ПКУ, не застосовуються.

 ***

Читайте також:

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202460
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442