Скасування відрядження на перевезення вантажу: облік та податкові наслідки

ПДВ

Як передбачено пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати ПЗ з ПДВ на товари/послуги, які придбано з ПДВ, у разі якщо такі товари/послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пп. 189.9 ПКУ).

Згідно з пп. 14.1.36 ПКУ, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

В даному випадку сказати, що повернення товару внаслідок хвороби водія не є господарською діяльністю не можна, оскільки здійснення таких дій та понесення відповідних витрат є частиною виконання постачальником послуг з транспортування своїх договірних зобов’язань та усунення надзвичайних подій. А отже, вважаємо, що такі витрати є господарськими витратами платника податків, а тому нараховувати ПЗ з ПДВ з пп. 198.5 ПКУ не потрібно.

Зверніть увагу, що така ситуація повинна бути відповідним чином і задокументована – водій подає авансовий звіт з переліком понесених витрат, а також не зайвим буде додати пояснення щодо причини скасування відрядження. Крім того, варто мати і лікарняний листок або довідку, яка б підтвердила стан водія, якого було відізвано з відрядження через стан здоров’я. Також необхідно задокументувати і рішення між підприємством та вантажовідправником про повернення вантажу в Київ через відповідні обставини.

Податок на прибуток та бухоблік

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Податкових різниць щодо призначення або відношення до певної групи понесених витрат ПКУ не передбачено. Тому такі витрати впливають на фінрезультат до оподаткування виключно за правилами бухгалтерського обліку. 

Згідно з п. 20 П(С)БО 16, до інших операційних витрат включаються, зокрема, інші витрати операційної діяльності. Своєю чергою, як передбачено Інструкцією №291 на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку.

Оскільки повернення вантажу внаслідок хвороби водія не пов’язане з отримання конкретного доходу платника податків, а скоріше є непередбаченими витратами, які все ж таки пов’язані з виконанням умов договору надання транспортних послуг, то вважаємо, що такі витрати доцільно обліковувати на субрахунку 949.