Цій консультації більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Відповідно до ст. 1 Закону №619, металобрухт - це непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, які мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів.
Зверніть увагу, що придбати металобрухт як такий звичайне підприємство не може, тому в цій статті ми цю операцію не розглядаємо. Операції з заготівлі, переробки, металургійної переробки брухту чорних і кольорових металів провадять лише спеціалізовані або спеціалізовані металургійні переробні підприємства (а також їх приймальні пункти). Проте у разі отримання металобрухту у процесі виробництва суб'єкт господарювання не здійснює вищезгаданих операцій.
У даному випадку підприємство придбало не металобрухт як такий, а бульдозер, хоча й несправний. Оскільки такий бульдозер не планується використовувати як основний засіб, його потрібно оприбуткувати як запаси, що і було зроблено – бульдозер оприбутковано на субрахунок 209 «Інші матеріали». Після цього бульдозер може бути розібрано на окремі вироби, частина яких відповідатиме поняттю «промисловий металобрухт».
Промисловий металобрухт — це непридатні для прямого використання в промисловості та інших галузях економіки вироби або частини цих виробів, які містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, і які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу, а також вироби з металу, що мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів (ст. 1 Закону №619).
Згідно зі ст. 4 Закону №619, приймання промислового брухту спеціалізованими підприємствами від юридичних осіб оформляють актом приймання із зазначенням найменування юридичної особи, кількості та джерел походження металобрухту.
Документальне підтвердження
Згідно з п. 1 ст. 9 Закону про бухоблік підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Розбирання бульдозера може бути оформлене актом довільної форми, а оприбуткування металобрухту - накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, типова форма №М-11 або актом комісії (визначається самостійно підприємством). Так само оформлюється і перекласифікація бульзодера у металобрухт, без його фактичного розбирання – актом та прибутковим документом, у якому фіксується кількість металобрухту та види металів, що входять до нього.
Бухоблік
У даному випадку, коли придбаний бульдозер первісно був зарахований на субрахунок 209 за купівельною вартістю, достатньо лише зробити записи в аналітичному обліку за субрахунком 209:
- Дт 209, субконто «металобрухт», за вагою фактично отриманого металобрухту після розбирання бульдозера, який оцінюється в розмірі купівельної вартості цього бульдозера без ПДВ (п. 9 П(С)БО 9);
- Кт 209, субконто «бульдозер», в кількості – одна одиниця, на суму купівельної вартості бульдозера без ПДВ.
У разі продажу металобрухту потрібно буде зробити проведення:
- Дт 943 Кт 209 – на вартість реалізованого металобрухту;
- Дт 36 Кт 712 – нарахований дохід від реалізації металобрухту як інших оборотних активів.
ПДВ
При оприбуткуванні металобрухту у результаті розбирання бульдозера не потрібно нараховувати ПДВ.
При продажу оприбутковуваного металобрухту слід пам’ятати, що згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ до 01.01.2019 року продовжено режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема, операції з імпорту, тимчасово, до 01.01.2019 р., звільняються від обкладення ПДВ, затверджено постановою КМУ №15.
Втім, не забуваймо, що й на звільнені операції слід скласти та зареєструвати ПН (п. 17 Порядку №1307). Про те, як скласти таку ПН на звільнені операції, більш докладно читайте тут. Нагадуємо, що цей порядок діятиме до 01.12.2018 р., а з 1 грудня 2018 року податкові накладні та розрахунки коригування необхідно буде складати за новими формами. Про нові форми ПН та РК читайте тут>>
Не потрібно здійснювати і перерахунок ПК з ПДВ за правилами ст. 199 ПКУ, яка зобов'язує розподіляти вхідний ПДВ, пов'язаний з первинним придбанням металу (в даному випадку - це оподатковувана операція з придбання бульдозера, за якою є право на податковий кредит з ПДВ), між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. Адже згідно з абз. 3 п. 199.6 ПКУ ПК з ПДВ не зменшується у разі постачання платником податків відходів і брухту чорних металів, що утворилися в результаті розбирання (демонтажу) ліквідованих основних засобів та інших подібних операцій.
Податок на прибуток
Нормами ПКУ не передбачено різниць, пов'язаних з реалізацією металобрухту, тому коригувань під час здійснення такої операції проводити не потрібно. Тож, об’єктом оподаткування з податку на прибуток щодо такої операції буде відповідний бухгалтерський фінрезультат.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
