Особливості визнання податкового кредиту з ПДВ за накладною з помилкою у даті складання

Відповідно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; 

б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Тож, якщо першою подією була оплата за оренду, то податкові зобов’язання з ПДВ виникли у орендодавця на дату такої отримання такої оплати. Отже, на таку дату має бути складена податкова накладна. Ця податкова накладна має бути зареєстрована у ЄРПН протягом 15 к. д. за датою її складання. 

Оскільки орендодавець склав ПН не за датою отримання оплати, а пізніше, він порушив правило складання ПН в частині її дати (складання і виникнення податкових зобов’язань). Але з 01.01.2016 року ПН, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту (п. 201.10 ПКУ). Оскільки дати помилкової ПН та ПН, яка мала б бути складена за першою подією, відноситься до одного періоду, то вважаємо, що за такою ПН орендарю можна визначати податковий кредит.

Що буде далі? Орендодавець в майбутньому може виправити цю помилку шляхом складання нової ПН або обнулити помилкову ПН шляхом складання розрахунку коригування (РК) та виписати нову правильну ПН. Адже податківці у своїх роз’ясненнях від 17.02.2015 р. №5292/7/99-99-19-03-02-17  наполягають на забороні складання РК до такої ПН. Такий висновок вони роблять на підставі норм п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 №957 (далі – Порядок №957). У ньому вказано, що помилка, допущена в номері чи даті ПН, не може бути виправлена шляхом подання розрахунку коригування. 

Отже, якщо орендодавець складе нову ПН з правильними реквізитами (без складання РК для обнулювання помилкової ПН) та зареєструє її у ЄРПН, то орендар має право не подавати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за січень 2016 року на зменшення ПК, оскільки він мав права на податковий кредит за помилковою ПН. Водночас він не має право включити суму ПДВ до податкового кредиту за новою ПН до декларації з ПДВ за звітний період, в якому її зареєстровано, оскільки вже скористався правом на ПК за операцією, на яку її складено, раніше (за ПН, складеною з помилками).

Якщо орендодавець складе РК для обнулювання помилкової ПН, а потім нову ПН з правильними реквізитами  та зареєструє її у ЄРПН (але строк реєстрації орендодавцем буде порушено, оскільки 15 к. д. з дати складання вже минув), то орендарю доведеться реєструвати РК у ЄРПН та показати таку інформацію (зменшення ПК з ПДВ) у додатку 1 до декларації з ПДВ за звітний період виправлення помилки. Відповідно, ПК з ПДВ такий орендар отримає й за такою новою ПН – у місяці її реєстрації в ЄРПН.