Знищено товар, за яким постачальник простив борг: що з ПДВ?

Відповідно до наведеної умови у ТОВ є дві окремі господарські операції, зокрема:

• Прощення боргу за отриманою продукцією;
• Списання знищеного товару.

Прощення боргу

У разі прощення постачальником заборгованості за такі товари оплата за них покупцем не здійснюватиметься (тобто вони фактично отримані покупцем на безоплатній основі). В такому разі у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості за такі отримані та не оплачені товари, ТОВ – покупцю необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного пп. 198.5 ПКУ (оскільки ПДВ у складі вартості отриманих товарів покупцем постачальнику фактично сплачено не було). 

Позицію податкових органів з цього питання можна прочитати тут.

Тобто, в будь-якому випадку ТОВ потрібно буде скласти ПН за пп. 198.5 ПКУ в періоді списання кредиторської заборгованості.

Якщо товар вже реалізовано, то нараховані податкові зобов’язання за даною господарською операцією будуть включені у витрати (Дт 94 Кт 64), якщо ні – то в первісну вартість товару Дт 28 Кт 64.

Списання знищеного товару

А ось тут спрацьовує пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Якщо товари придбавали з ПДВ для використання у госпдіяльності і вони були знищені внаслідок обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ не потрібно. Такі товари не вважаються використаними в операціях, що не є госпдіяльністю.

Отже, якщо знищено товар, за яким сформовано податковий кредит, то за умови, що ТОВ належним чином задокументує таке знищення, то пп. 198.5 ПКУ не застосовується.

Щодо документального оформлення див. консультацію: Майно знищено пожежею: податкові наслідки з погляду ДПСУ

Звертаємо увагу, що ми маємо дві різні ситуації. Якщо на складі був товар, за яким було прощено борг, у місяці спрощення вже нараховано компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Тож при знищенні такого товару не виникає питання щодо повторного нарахування ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Якщо ж були залишки товару, за яким все ж було сформовано ПК і не було прощення, тобто оплата здійснена, а товар отримано чи оплата буде пізніше, то пп. 198.5 ПКУ не застосовується згідно з пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. 

Висновки:

• Прощення боргу: При прощенні кредиторської заборгованості за отримані товари ТОВ має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ в періоді списання боргу, оскільки товари фактично отримані безоплатно;
• Знищення товару: Якщо товари, придбані з ПДВ для господарської діяльності, знищені через форс-мажор (бойові дії) під час воєнного стану, нараховувати податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не потрібно (за пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
• Роздільність операцій: Прощення боргу та знищення товару — окремі операції. Якщо борг прощено, ПДВ нараховується в періоді прощення, а при знищенні товару повторне нарахування ПДВ не потрібне за умови належного документального оформлення.