Чи діє пільга по всьому ланцюгу?
Так, пільга зі сплати ПДВ, встановлена Податковим кодексом, може застосовуватися не лише до кінцевого постачання виробленого БПЛА військовій частині, але й до попередніх етапів ланцюга, зокрема до закупівлі комплектуючих. Ключовою умовою для цього є наявність у договорі з постачальником комплектуючих чіткого зобов'язання покупця (виробника БПЛА) передати кінцевий виріб конкретному отримувачу, визначеному законом (наприклад, конкретній військовій частині).
Далі - детальніше.
Норма ПКУ, що встановлює пільгу
Правова підстава для звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання безпілотних літальних апаратів (БПЛА) та їхніх частин встановлена пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до цієї норми, на період дії воєнного стану звільняються від ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів (зокрема, БПЛА без озброєння та їх частин, що класифікуються за кодами 8806, 8807 УКТ ЗЕД), водних безпілотних систем, що класифікуються у товарній позиції 8906 згідно з УКТ ЗЕД, якщо їх кінцевим отримувачем є:
- правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування;
- підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів з оборонних закупівель.
Кінцевий отримувач має бути визначений або через сертифікат кінцевого споживача, або згідно з умовами договору.
Застосування пільги в ланцюгу постачання
Ваше питання стосується можливості застосування пільги постачальником комплектуючих для виробника БПЛА, який, у свою чергу, постачає готові вироби військовій частині.
Позиція податкових органів: Державна податкова служба України в індивідуальній податковій консультації від 12.03.2024 р. №1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК роз'яснила це питання. Якщо в договорі між продавцем (постачальником комплектуючих) та покупцем-посередником (виробником БПЛА) зафіксовано зобов'язання цього посередника передати товари конкретним отримувачам, переліченим у нормі Кодексу, то операція з постачання таких товарів звільняється від ПДВ.
Вимоги до договору: Щоб ваш постачальник комплектуючих мав законні підстави застосувати пільгу з ПДВ, у договорі між вашим підприємством та ним має бути чітко прописано:
- Що ваше підприємство (покупець) зобов'язується використати отримані комплектуючі для виробництва БПЛА;
- Що кінцевим отримувачем вироблених БПЛА буде конкретна військова частина (із зазначенням назви, коду ЄДРПОУ тощо), а не просто узагальнене формулювання «Збройні Сили України».
Приклад формулювання для договору з постачальником комплектуючих може бути таким:
«Покупець за цим договором зобов’язується використати отримані товари [перелік комплектуючих] для виробництва безпілотних літальних апаратів (код УКТ ЗЕД 8806), кінцевим отримувачем яких буде військова частина [повна назва, код]. На цій підставі постачання товарів за цим договором звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України».
Відповідальність постачальника: Важливо, що норма закону не вимагає від постачальника комплектуючих контролювати подальше виконання вами цього зобов'язання. Для застосування пільги достатньо наявності відповідної умови в договорі.
Податкові зобов'язання при пільгових операціях
Слід враховувати, що при здійсненні пільгових операцій (якщо це не постачання за державними контрактами з оборонних закупівель) у постачальника виникає обов'язок нарахування «компенсуючих» податкових зобов'язань з ПДВ згідно з Податковим кодексом України, пп. 198.5 та ст. 199 на вартість товарів/послуг, які були придбані з ПДВ та використані в пільговій операції.
Висновки:
- Пільга з ПДВ поширюється на весь ланцюг постачання: Звільнення від ПДВ застосовується не лише до кінцевого постачання БПЛА військовій частині, а й до закупівлі комплектуючих, якщо в договорі чітко вказано, що кінцевим отримувачем є військова частина;
- Вимоги до договору: Для застосування пільги в договорі з постачальником комплектуючих має бути зазначено зобов’язання виробника використати комплектуючі для БПЛА та вказана конкретна військова частина як кінцевий отримувач;
- Податкові зобов’язання постачальника: При пільгових операціях постачальник комплектуючих може бути зобов’язаний нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ на товари/послуги, придбані з ПДВ для пільгових операцій.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити