Прибуток, отриманий з іноземних джерел

Відповідно до п. 13.1 ПКУ доходи, отримані резидентом України (крім фізосіб) з джерел за межами України, враховуються під час визначення його об'єкта та/або бази оподаткування у повному обсязі.

За загальним правилом пп. 141.4.9 ПКУ суми податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарювання за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку в Україні. Але потрібно дотримуватись певних вимог:

1) розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду. Сума перевищення податку, сплаченого за кордоном, над сумою ПЗ за такий звітний період платника не враховується у зменшення ПЗ у наступних звітних періодах;

2) зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку. Зверніть увагу: така довідка повинна бути видана саме контролюючим органом Єгипту, а не самим контрагентом! Довідка (у документі повинна зазначатись сума сплаченого податку або збору, а також база та/або об'єкт оподаткування) підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (див. Конвенцію між Урядом України і Урядом Арабської Республіки Єгипет про уникнення подвійного оподаткування);

3) зарахування здійснюється за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів (додатково див. лист ДФСУ від 24.01.2017 р. №1414/7/99-99-01-02-02-17);

4) зарахуванню не підлягають податки, які перелічені у пп. 141.4.9 ПКУ.

У декларації з прибутку сума податку, що сплачена підприємством за кордоном, зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті протягом такого звітного періоду і відображається у рядку 16.1 додатка ЗП та рядку 16 декларації.

Нарахування податку в бухобліку відображається наступним чином:

• Дт 70 Кт 6418 -  сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел (рядок 16.1 додатка ЗП) – оскільки податок на репатріацію було утримано нерезидентом при виплаті ним доходу резиденту України, його нарахування проводиться як вирахування з доходу;
• Дт 6418 Кт 98 -  сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел (рядок 16 декларації);
• Дт 98 Кт 6418 - сума податку на прибуток за мінусом суми податку на прибуток, отриманого з іноземних джерел (рядок 17 декларації).

Зверніть увагу: якщо довідка підтверджує сплату податку за межами України у попередньому звітному періоді, підприємство у звітному податковому періоді не має права на зменшення нарахованої суми податку на прибуток. Проте є можливість подати уточнення за нормою ст. 50 ПКУ  і мати можливість зменшити нараховане ПЗ з податку на прибуток, задеклароване у податковій декларації за такий попередній податковий (звітний) період (додатково див. ІПК від 15.09.2017 р. №1975/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).