Щодо врахування від’ємного значення при обчисленні об’єкта обкладення податком на прибуток

Така можливість є у разі, якщо:

• платники податку, дохід яких за підсумками 2011 р. становить менше 1 млн грн, можуть включити до складу витрат суму від’ємного значення об’єкта обкладення податком на прибуток, що утворилася станом на 01.01.2011 р., у першому півріччі 2012 р. і наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення;

• платники податку, що мають дохід 1 млн грн і більше, від’ємне значення об’єкта обкладення податком на прибуток, що утворилося станом на 01.01.2012 р. (з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2010 податковий рік), мають право включити до складу витрат у першому півріччі та наступних звітних періодах 2012 р. у розмірі 25% суми такого від’ємного значення; у разі якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашено протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань 2013 — 2015 рр.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від’ємного значення об’єкта обкладення податком на прибуток, що склався станом на 01.01.2012 р. і включається до витрат наступних податкових періодів, і сум, не погашених протягом 2012 — 2015 рр. Таке від’ємне значення погашається у першу чергу. Потім погашається від’ємне значення об’єкта обкладення податком на прибуток, що виникло після 31.12.2011 р. (п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПКУ).

Отже, якщо дохід підприємства за підсумками 2011 р. становить менше 1 млн грн, то підприємство може врахувати суму від’ємного значення об’єкта обкладення податком на прибуток, що утворилася станом на 01.01.2011 р., у складі витрат при обчисленні об’єкта оподаткування за перше півріччя 2012 р. без обмежень до повного погашення.

У разі якщо дохід становить 1 млн грн і більше, то таке від’ємне значення можна включити до складу витрат першого півріччя 2012 р. у розмірі 25%.