Запитання: Підприємство взяло позику у розмірі 64 000 000 під 22% річних у Компанії з управління активами. Уставний капітал підприємства складає 1000,00 грн. Чи підпадає відношення підприємства з компанією під трансферне ціноутворення? Нараховані відсотки відносятся до складу фінансових затрат в повному розмірі чи підпадають під курсові різниці (стаття НК розділ 3 ст.140.пп 140.1.)?
Відповідь: Відповідно до пп. 39.2.1.1 та пп. 39.2.1.2 ПКУ контрольованою є господарська операція, зокрема, що впливає на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій з пов'язаними особами – нерезидентами зареєстрованими у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженому Кабміном розпорядження від 16 вересня 2015 р. N 977-р (далі – розпорядження N 977).
Вказані господарські операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі дві умови (див. лист ДФСУ від 19.10.2015 р. N 22007/6/99-99-19-02-02-15):
• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Якщо ж компанія із управління активами є нерезидентом - не пов'язаною особою, яка зареєстрована у державі (на території), що не включена до переліку держав (територій), така операція не може бути визнана контрольованою (лист ДФСУ від 14.09.2015 р. N 19545/6/99-99-19-02-02-15).
Зобов'язання з позики підпадають під визначення боргових (п. 140.1 ПКУ). Приписи п. 140.2 ПКУ для платника податку, у якого сума боргових зобов'язань за операціями з пов'язаними особами - нерезидентами, перевищує суму власного капіталу (зверніть увагу, не статутного!) більш ніж в 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, більш ніж в 10 разів), фінрезультат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухобліку процентів за позикою над 50 % суми фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності звітного податкового періоду, коли здійснюється нарахування таких процентів. Причому сума позики та власного капіталу для цілей п.140.2 ПКУ визначається як середнє арифметичне значень позики та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів із п.140.3 ПКУ. Проценти, які перевищують суму обмеження із п.104.2 ПКУ, які збільшили фінрезультат до оподаткування, мають зменшити фінрезультат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 % до повного її погашення з урахуванням обмежень за п.140.2 ПКУ (п.140.3 ПКУ). Зверніть увагу, ключове питання тут – чи є компанія з управління активами – пов’язаною особою – нерезидентом.
Витрати на проценти за користування позикою та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31 "Фінансові витрати"), відносяться до фінансових витрат підприємства (п.27 П(С)БО 16 "Витрати", додатково див. лист ДФСУ від 05.10.2015 р. N 21052/6/99-99-19-02-02-15).