Если годовой доход предприятия не превышает 20 млн. грн, отдельный учет не ведется

Вопрос: Предприятие-импортер приобретает фьючерс на долар сроком исполнения через 3 месяца, полагая, что 15 июня курс доллара составит 20 грн., например покупает - условные $1000 за 20 тыс. грн. Гарантийное обеспечение по фьючерсу составляет 20% от суммы контракта, т.е. в момент заключения договора покупатель платит продавцу только 4 тыс. грн., а остальные деньги - по истечении срока контракта. Возможны ли налоговые риски такого контракта и порядок отражения в бухучете? 

Ответ: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету фьючерсных контрактов (с типовыми проводками) утверждены решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 08.05.2012 г. №650. При этом следует учитывать, что неизменными остались только правила бухгалтерского учета, а вот правила налогового учета у плательщиков налога на прибыль с 01.01.2015 года изменились. 

Но изменения эти таковы, что, по сути, ведя учет операций с фьючерсными контрактами в налоговом учете, предприятие опирается на правила бухгалтерского учета таких операций. Так, по пп. 134.1.1 НКУ если годовой доход предприятия за последний отчетный период не превышает 20 млн. грн., то предприятию не нужно вести отдельный налоговый учет таких операций (корректировка финансового результата до налогообложения, рассчитанного в бухгалтерском учете, с целью обложения налогом на прибыль не проводится). Если же годовой доход превышает 20 млн. грн., то предприятию следует учитывать нормы п. 141.2 ПКУ (который устанавливает налоговые разницы для операций с ценными бумагами). Но, в соответствии с п. 3 пп. 141.2.6 НКУ, указанные налоговые разницы не распространяются на операции с деривативами (одним из видов которых является фьючерсный контракт).