Налогообложение возвратной финпомощи зависит от статуса лица, который ее предоставляет

Вопрос: Юрлицо на общей системе получило безпроцентную возвратную помощь от юрлица в апреле этого года. Когда ему нужно её возвратить, чтобы не попасть по налогу на прибыль? В какие налоги оно попадёт, если не вернёт вовремя?

Ответ: В том, что касается налогового учета и поскольку договор о предоставлении возвратной помощи (скорее всего, речь идет о беспроцентной возвратной финансовой помощи, аналогом которой в гражданском законодательстве является беспроцентный заем), то единственный налог, на который может повлиять указанная в вопросе операция, это налог на прибыль (поскольку юрлицо – получатель не является плательщиком единого налога и не предполагает им стать). 

Налогообложение полученной юрлицом на общей системе налогообложения возвратной финансовой помощи зависит от статуса того лица, который ее предоставляет, а также от базового налогового периода по налогу на прибыль, который установлен для юрлица-получателя. 

Если юрлицо, которое предоставляет финпомощь, является плательщиком единого налога, нерезидентом, или платит налог на прибыль по ставке, ниже чем основная (в том числе, если он пользуется нулевой ставкой по налогу на прибыль), действует пп. 135.5.5 НКУ, который гласит, что в состав прочих доходов получателя финпомощи включаются: 

«суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по этому налога, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса. 

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошло такое возвращение. 

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. 

Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя / участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения».

Если юрлицо, которое предоставляет финпомощь, является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях по основной ставке, то действуют нормы, заложенные в пп. 14.1.257 НКУ и пп. 135.5.4 НКУ, которые гласят, что в состав прочих доходов плательщика налога на прибыль включаются суммы безвозвратной финансовой помощи. А к безвозвратной финансовой помощи у получателя возвратной финпомощи от юрлица на общей системе обложения относится и сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. То есть, сама сумма возвратной финпомощи в этом случае в налоговом учете не отражается, но условно начисленные на нее проценты попадают в доход получателя такой помощи. 

В обоих случаях ключевым условием является невозврат всей суммы возвратной финпомощи или ее части на конец отчетного периода. Поскольку в указанных нормах не приводится определение того, что такое отчетный период, нужно обратиться к п. 152.9 НКУ.  Пунктом 152.9 НКУ  определено, что для целей раздела III «Налог на прибыль предприятий» используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом оговорено, что базовым налоговым (отчетным) периодом для целей настоящего раздела является календарный квартал или календарный год для налогоплательщиков, указанных в пункте 57.1 НКУ. Обращаем внимание на то, что такая редакция пункта 152.9 НКУ действует с 1 января 2014 года (изменения были внесены Законом №657).  Таким образом, тот отчетный период, который упоминается при обложении возвратной финпомощи, это именно базовый налоговый период, определение которому дано в п. 152.9 НКУ.

Как определяется базовый налоговый период на практике? Налоговым кодексом Украины определено, что базовый налоговый (отчетный) период – это период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, если контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика. Таким образом, если, согласно п. 57.1 НКУ, юрлицо-получатель финпомощи подает декларацию по налогу на прибыль и уплачивает согласно ей налог на прибыль за календарный год, то для него базовым налоговым периодом является календарный год. Если же он подает декларации по налогу на прибыль поквартально согласно п. 57.1 НКУ, то для него базовый отчетный период – квартал. 

Если для вас, как получателя возвратной финпомощи, отчетным периодом является календарный год, то, для того, чтобы сумма возвратной финпомощи не влияла на налогообложение, нужно ее вернуть полностью до конца календарного года, в котором она была получена. Если же базовым налоговым периодом является квартал, то вернуть ее нужно до конца квартала. Иначе у вас возникает налоговый доход в порядке, указанном выше. Разумеется, если возвратная финпомощь получается от юрлица-учредителя, то при этом действует отдельная норма пп. 135.5.5 НКУ, указанная выше – 365 дней со дня получения эта финпомощь не влияет на налоговый учет, а если она или ее часть не будут возвращены в течение 365 дней, начинают действовать общие нормы НКУ.