Нарахування та сплата авансового внеску з податку на прибуток
Обов’язок зі сплати авансового внеску з податку на прибуток у підприємства виникає щодо всієї суми дивідендів (18 млн грн).
В період перебування підприємства на загальній системі оподаткування, при виплаті дивідендів юридичній, застосовуються правила пп. 57.1-1.2 ПКУ: «Крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску».
Оскільки за періоди перебування на спрощеній системі об’єкт оподаткування податком на прибуток дорівнював нулю (не розраховувався за правилами розділу III ПКУ), авансовий внесок обчислюється з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті, без зменшення на об’єкт оподаткування.
Таким чином, у запитуваній ситуації, сума авансового внеску складе 3 240 000 грн (18 000 000 * 18%).
Внесок перераховується до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів, за кодом вида сплати 125 («авансові внески, нараховані на суму дивідендів»). Якщо підприємство має переплату з податку на прибуток (код вида сплати 101), вона не зараховується автоматично в рахунок сплати авансового внеску при виплаті дивідендів, тому авансовий внесок необхідно сплачувати окремим платіжним дорученням.
Сплачена сума авансового внеску не зменшує суму дивідендів, які виплачуються учасникові. Натомість вона зараховується у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток. Таке зарахування здійснюється відповідно до пп. 57.1-1.2 ПКУ, якщо податкового зобов'язання недостатньо — залишок переноситься на наступні звітні періоди.
Особливості оподаткування при виплаті резиденту та нерезиденту
При виплаті дивідендів засновнику-юрособі – резиденту України податок на доходи нерезидентів (15%) за пп. 141.4 ПКУ не нараховується та не утримується.
ПДФО та військовий збір також не утримуються, оскільки отримувачем дивідендів є юридична особа (пп. 170.5 ПКУ).
Таким чином, учасник отримує повну нараховану суму дивідендів — 18 000 000 грн, а підприємство додатково сплачує авансовий внесок за власний рахунок, який надалі враховується у зменшення податку на прибуток.
При виплаті дивідендів учасник- юрособі – нерезиденту, згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, під час виплати утримується податок за базовою ставкою 15% за рахунок нерезидента (якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування відповідно до ст. 103 ПКУ, оскільки дивіденди є доходом нерезидента з джерелом походження з України. Застосування пониженої ставки або звільнення можливе лише за умови підтвердження резидентства та статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу у випадках, передбачених ПКУ та міжнародним договором.
У запитуваній ситуації податок на доходи нерезидента (податок на репатріацію) за базовою ставкою 15% складе 2 700 000 грн (18 000 000 × 15%)
Сума податку на репатріацію зменшує суму дивідендів, тож сума до виплати нерезиденту складе 15 300 000 грн.
При цьому, згідно з пп. 57.1-1.5 ПКУ, авансовий внесок з податку на прибуток є невід'ємною частиною податку на прибуток підприємства і не замінює та не скасовує обов'язок з утримання податку на репатріацію. Товариство, виплачуючи дивіденди нерезиденту, зобов'язане сплатити авансовий внесок у розмірі 3 240 000 грн за власний рахунок.
Висновки
- При виплаті у 2026 році дивідендів, сформованих за період перебування на єдиному податку, товариство зобов'язане сплатити авансовий внесок з податку на прибуток, який у наведеній ситуації розраховується з усієї суми дивідендів;
- Виплата дивідендів юридичній особі — резиденту України не обкладається ПДФО, військовим збором та податком на доходи нерезидентів; авансовий внесок сплачується підприємством окремо та зараховується у зменшення його податку на прибуток;
- При виплаті дивідендів юридичній особі — нерезиденту додатково утримується податок на репатріацію (за загальним правилом — 15%, якщо міжнародним договором не передбачено інше), при цьому обов'язок зі сплати авансового внеску з податку на прибуток зберігається.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
