Курсові різниці при міжбанківських переказах валюти у резидентів Дія Сіті (аудіоверсія)

Коротко суть відповіді

При перерахуванні іноземної валюти між власними рахунками в один операційний день курсові різниці не виникають, оскільки балансова вартість валюти за курсом НБУ залишається незмінною.

Якщо переказ триває 2–3 дні, кошти тимчасово набувають статусу «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» (субрахунок 334). Ця стаття є монетарною, тому на дату зарахування валюти на кінцевий рахунок підприємство зобов'язане визначити курсові різниці у зв'язку з коливанням курсу НБУ.

З позиції оподаткування ПнВК такі курсові різниці не є об'єктом оподаткування. Вони не підпадають під жодну з категорій операцій, що оподатковуються за ставкою 9% згідно з нормами Податкового кодексу України (далі-ПКУ), оскільки не призводять до виведення капіталу чи нецільового використання коштів компанії.

Проте в бухгалтерському обліку позитивні курсові різниці визнаються доходом. Цей факт має значення для резидентів Дія Сіті, оскільки такий дохід включається до загального обсягу доходу підприємства, та впливає на розрахунок критерію 90% частки кваліфікованого ІТ-доходу.

Далі обґрунтуємо.

Бухгалтерський облік та монетарні статті

Керуючись нормами НП(С)БО 21, курсові різниці визначаються за монетарними статтями в іноземній валюті. Переказ грошових коштів між рахунками може бути відображений таким чином (залежно від облікової політики підприємства, та субрахунків які використовуються):

• Зарахування день у день: Дт 312 (банк-одержувач) – Кт 312 (банк-відправник). Курс НБУ на дату операції єдиний, різниця дорівнює нулю;
• Зарахування через 2–3 дні: Списана валюта відображається на субрахунку 334. На дату фактичного зарахування коштів банком-одержувачем стаття перераховується за чинним на цей день курсом НБУ. Різниця між курсом на дату списання та дату зарахування списується на доходи або витрати: Кт 714 – якщо курс зростає; Дт 945 – якщо курс падає.

Оподаткування в режимі Дія Сіті (ПнВК)

Для резидентів Дія Сіті, які обрали особливий режим оподаткування, об'єктом оподаткування є не класичний фінансовий результат, а чітко визначені операції з виведення капіталу (пп. 135.2 та пп. 141.9-1 ПКУ).

Перерахунок валюти за офіційним курсом є внутрішньою обліковою процедурою і не передбачає виплат на користь неплатників податку, засновників чи нерезидентів, курсові різниці в цьому випадку не оподатковується за ставкою 9% як окрема операція.

Ризики порушення ІТ-критерію (вимога 90%)

Однією з вимог до резидента Дія Сіті, встановлених п. 1 ст. 5 Закону №1667-IX є забезпечення суми кваліфікованого доходу на рівні не менше 90% від загального доходу підприємства.

Позитивна курсова різниця, яка виникає в період міжбанківського транзиту валюти (а також від переоцінки залишків на рахунках на дату балансу), може збільшувати показник загального доходу (Кт 714). Оскільки такий дохід не пов'язаний із реалізацією ІТ-послуг чи прав інтелектуальної власності, він зменшує питому вагу кваліфікованого доходу компанії. При значних обсягах валютних коливань ця ситуація може створити ризик порушення встановлених лімітів та втрати пільгового статусу.

Висновки

• Операція, завершена в межах одного дня, не створює курсових різниць. Проте затримка переказу на 2–3 дні зумовлює їх обов'язковий розрахунок;
• Курсові різниці від внутрішніх валютних переказів не є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал для резидентів Дія Сіті;
• Позитивні курсові різниці визнаються бухгалтерським доходом, що вимагає регулярного моніторингу структури надходжень задля дотримання обов'язкового критерію «90%».