Коротко суть відповіді
При перерахуванні іноземної валюти між власними рахунками в один операційний день курсові різниці не виникають, оскільки балансова вартість валюти за курсом НБУ залишається незмінною.
Якщо переказ триває 2–3 дні, кошти тимчасово набувають статусу «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» (субрахунок 334). Ця стаття є монетарною, тому на дату зарахування валюти на кінцевий рахунок підприємство зобов'язане визначити курсові різниці у зв'язку з коливанням курсу НБУ.
З позиції оподаткування ПнВК такі курсові різниці не є об'єктом оподаткування. Вони не підпадають під жодну з категорій операцій, що оподатковуються за ставкою 9% згідно з нормами Податкового кодексу України (далі-ПКУ), оскільки не призводять до виведення капіталу чи нецільового використання коштів компанії.
Проте в бухгалтерському обліку позитивні курсові різниці визнаються доходом. Цей факт має значення для резидентів Дія Сіті, оскільки такий дохід включається до загального обсягу доходу підприємства, та впливає на розрахунок критерію 90% частки кваліфікованого ІТ-доходу.
Далі обґрунтуємо.
Бухгалтерський облік та монетарні статті
Керуючись нормами НП(С)БО 21, курсові різниці визначаються за монетарними статтями в іноземній валюті. Переказ грошових коштів між рахунками може бути відображений таким чином (залежно від облікової політики підприємства, та субрахунків які використовуються):
- Зарахування день у день: Дт 312 (банк-одержувач) – Кт 312 (банк-відправник). Курс НБУ на дату операції єдиний, різниця дорівнює нулю;
- Зарахування через 2–3 дні: Списана валюта відображається на субрахунку 334. На дату фактичного зарахування коштів банком-одержувачем стаття перераховується за чинним на цей день курсом НБУ. Різниця між курсом на дату списання та дату зарахування списується на доходи або витрати: Кт 714 – якщо курс зростає; Дт 945 – якщо курс падає.
Оподаткування в режимі Дія Сіті (ПнВК)
Для резидентів Дія Сіті, які обрали особливий режим оподаткування, об'єктом оподаткування є не класичний фінансовий результат, а чітко визначені операції з виведення капіталу (пп. 135.2 та пп. 141.9-1 ПКУ).
Перерахунок валюти за офіційним курсом є внутрішньою обліковою процедурою і не передбачає виплат на користь неплатників податку, засновників чи нерезидентів, курсові різниці в цьому випадку не оподатковується за ставкою 9% як окрема операція.
Ризики порушення ІТ-критерію (вимога 90%)
Однією з вимог до резидента Дія Сіті, встановлених п. 1 ст. 5 Закону №1667-IX є забезпечення суми кваліфікованого доходу на рівні не менше 90% від загального доходу підприємства.
Позитивна курсова різниця, яка виникає в період міжбанківського транзиту валюти (а також від переоцінки залишків на рахунках на дату балансу), може збільшувати показник загального доходу (Кт 714). Оскільки такий дохід не пов'язаний із реалізацією ІТ-послуг чи прав інтелектуальної власності, він зменшує питому вагу кваліфікованого доходу компанії. При значних обсягах валютних коливань ця ситуація може створити ризик порушення встановлених лімітів та втрати пільгового статусу.
Висновки
- Операція, завершена в межах одного дня, не створює курсових різниць. Проте затримка переказу на 2–3 дні зумовлює їх обов'язковий розрахунок;
- Курсові різниці від внутрішніх валютних переказів не є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал для резидентів Дія Сіті;
- Позитивні курсові різниці визнаються бухгалтерським доходом, що вимагає регулярного моніторингу структури надходжень задля дотримання обов'язкового критерію «90%».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
