Податківці у підкатегорії 102.02 ЗІР надали відповідь, що відповідно до абзацу 1 пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Крім того, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є:
- дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ПКУ (пп. 134.1.5 ПКУ);
- дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ПКУ (пп. 134.1.6 ПКУ).
Згідно з пп. 141.5.1 ПКУ суб’єкти, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ПКУ, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ПКУ.
Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 ПКУ, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.
Відповідно до п. 136.1 ПКУ базова (основна) ставка податку становить 18 відсотків.
Пунктом 136.4 ПКУ визначено, що під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ПКУ, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:
- 10 відс. від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (пп. 136.4.1 ПКУ);
- 18 відс. від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (пп. 136.4.2 ПКУ).
Відповідно до п. 136.5 ПКУ податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 ПКУ є частиною податку на прибуток.
Об’єкти оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку на прибуток, у тому числі які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, визначаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897.
Так, об’єкт оподаткування за ставкою, передбаченою п. 136.1 ПКУ, визначається відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ виходячи з фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, з урахуванням різниць, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Зокрема, у Декларації відображається:
- у рядку 02 – фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
- у рядку 03 – різниці, які виникають відповідно до ПКУ;
- у рядку 04 – об’єкт оподаткування за ставкою, передбаченою п. 136.1 ПКУ.
При цьому, окремо визначається об’єкт оподаткування від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, за ставками, передбаченими підпунктами 136.4.1, 136.4.2 ПКУ.
Зокрема, у Декларації відображається:
- у рядку 11 – сума доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
- у рядку 12 – податок на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів.
- у рядку 13 – сума доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;
- у рядку 14 – сума виплачених виплат гравцю;
- у рядку 15 – податок на дохід, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів.
Сума податку на прибуток за звітний (податковий) період відображається у рядку 17 Декларації за наведеною у ньому формулою.
При цьому, платник податку на прибуток, який здійснює господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, у рядку 17 Декларації враховує суму податку на прибуток, визначену у рядку 06 Декларації (за ставкою, передбаченою п. 136.1 ПКУ), суму податку на дохід, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, визначену у рядку 15 Декларації, а також суму податку на дохід, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, визначену у рядку 12 Декларації (за ставками, передбаченими пп. 136.4.1, 136.4.2 ПКУ).
Висновок
Організатори азартних ігор, які на підставі відповідної ліцензії здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор та отримують дохід виключно від такої діяльності, визначають об’єкт оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ та одночасно п. 141.5 ПКУ, з урахуванням положень підпунктів 136.4.1, 136.4.2 ПКУ та обов’язково заповнюють рядок 02 Декларації, в якому зазначають показники фінансового результату до оподаткування, визначені відповідно до правил бухгалтерського обліку.
Щодо порядку врахування при визначенні фінансового результату до оподаткування за правилами бухгалтерському обліку суми сплаченого відповідно до п. 141.5 ПКУ податку на дохід, то слід зазначити, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону про бухоблік).
Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою КМУ від 20.08.2014 року №375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.
