Відповідно до пп. 140.5.17 ПКУ, резидент Дія Сіті — платник податку на прибуток на загальних підставах збільшує фінансовий результат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, у частині, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період.
Норма ПКУ пов’язує виникнення різниці саме з фактом придбання робіт або послуг у платника єдиного податку.
Однак, податкові органи в ЗІР, категорія 102.24: «Як резидент Дія Сіті, який протягом звітного 2025 року перебував на загальній системі оподаткування та на особливих умовах оподаткування податку на прибуток, визначає перевищення 20 відс. по операціям із контрагентами, що сплачують ЄП?» роз'яснюють:
«Обсяг придбання у платників єдиного податку визначається, виходячи із сум операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування».
Тому вирішальне значення має не лише факт придбання робіт або послуг у платника єдиного податку, а й порядок їх відображення у бухгалтерському обліку та вплив на фінансовий результат.
У випадку створення нематеріального активу витрати на послуги ФОПів можуть відповідно до вимог бухгалтерських стандартів включатися до первісної вартості такого активу та обліковуватися на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». На цьому етапі вони не визнаються витратами звітного періоду та не впливають на фінансовий результат до оподаткування.
Отже, сама по собі капіталізація вартості послуг ФОПів на рахунку 154 не створює підстав для збільшення фінансового результату за пп. 140.5.17 ПКУ.
Водночас після введення нематеріального активу в експлуатацію його вартість поступово відноситься на витрати через амортизацію. Саме в цей момент відповідні суми починають впливати на фінансовий результат підприємства.
Звертаємо увагу, для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі 20% (50% у 2024 році) над витратами від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період, визначеними за показниками фінансової звітності за формою №2, включаються сумарні показники, що стосуються витрат та зазначені у рядках 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2130 «Адміністративні витрати», 2150 «Витрати на збут», 2180 «Інші операційні витрати», 2250 «Фінансові витрати», 2255 «Втрати від участі в капіталі», 2270 «Інші витрати». У разі складання фінансової звітності за формою №2-м для розрахунку включається сума витрат, зазначена у рядку 2285 «Разом витрати».
ЗІР, категорія 102.24: «Показники яких рядків Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (за формами №№2, 2-м) включаються до витрат резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах або резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників ЄП протягом податкового (звітного) року згідно з пп. 140.5.17 та пп. 135.2.1.15 ПКУ?».
Висновок
Послуги ФОПів — платників єдиного податку, які резидент Дія Сіті капіталізує на рахунку 154 при створенні нематеріального активу, не повинні враховуватися для цілей пп. 140.5.17 ПКУ на момент їх капіталізації, оскільки такі суми не визнаються витратами при визначенні фінансового результату до оподаткування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
