Дисконтування є бухгалтерською процедурою, яка застосовується для приведення майбутніх грошових зобов’язань до їх теперішньої вартості. Відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов’язання» та МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», довгострокові зобов’язання підлягають відображенню у фінансовій звітності за дисконтованою вартістю.
Згідно з пп. 39.2.1.4 ПКУ, для цілей трансфертного ціноутворення господарськими операціями визнаються операції, які можуть впливати на об’єкт оподаткування. Водночас господарська операція — це дія або подія, що спричиняє зміни у структурі активів, зобов’язань чи власного капіталу (ст. 1 Закону про бухоблік).
Дисконтування дійсно впливає на фінансовий результат підприємства, оскільки:
- формує доходи або витрати (зокрема, через амортизацію дисконту);
- відповідно впливає на річний дохід та об’єкт оподаткування податком на прибуток.
Однак ключовим є те, що дисконтування не є окремою операцією між платником податків та контрагентом. Це виключно розрахункова величина, яка виникає внаслідок застосування правил бухгалтерського обліку до вже існуючого зобов’язання.
Саме з цієї причини для цілей ТЦУ:
- дисконтування не визнається господарською операцією з контрагентом;
- не вважається контрольованою операцією;
- не включається до обсягу операцій із відповідним контрагентом для визначення порогу 10 млн грн.
Такий підхід підтверджено позицією ДПС, зокрема в ІПК від 24.06.2020 р. №2552/6/99-00-05-05-02-06/ІПК.
Водночас, у межах кредитних договорів під контроль ТЦУ підпадають інші елементи операції, зокрема, проценти за користування позикою — саме вони є платою за користування коштами, формують витрати/доходи та враховуються при визначенні вартісного критерію контрольованих операцій.
Також важливо, що ПКУ не встановлює спеціальних податкових різниць щодо операцій дисконтування. Відповідно, доходи та витрати від дисконтування враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку без коригувань за ст. 39 ПКУ.
Висновки
- Дисконтування впливає на фінансовий результат і річний дохід, але має виключно обліковий характер;
- Така операція не є взаємодією з контрагентом, тому не визнається контрольованою для цілей ТЦУ;
- Суми дисконтування (доходи/витрати) не включаються до обсягу контрольованих операцій.
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
