Виправлення помилок щодо незастосування податкових різниць

Так, вам варто формалізувати прийняте рішення та виправити звітність, щоб уникнути ризику донарахування податкових різниць контролюючими органами.

Короткий висновок

Вам необхідно видати розпорядчий документ (наказ) по підприємству (датований періодом, з якого ви фактично перестали застосовувати різниці) та подати уточнюючі декларації за ті роки, де не було проставлено відмітку. Щодо щорічних наказів — це не є критичною помилкою, але надалі слід використовувати реквізити лише першого (найдавнішого) наказу.

Обґрунтування

1. Право на незастосування різниць та наслідки відсутності відмітки

Згідно з пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ), платники з річним доходом до 40 млн грн мають право не коригувати фінансовий результат на податкові різниці (крім збитків минулих років та окремих специфічних коригувань). Про прийняте рішення платник обов’язково зазначає у податковій звітності. Якщо ви фактично не застосовували різниці, але не вказали про це в декларації, податківці можуть розцінити це як помилку у визначенні об'єкта оподаткування та вимагати застосування всіх різниць (наприклад, амортизаційних), що може призвести до штрафів.

2. Як виправити ситуацію з відміткою та наказом

• Наказ: Рішення про незастосування різниць має бути підтверджене розпорядчим документом по підприємству. Оскільки ви фактично не застосовували різниці, вам потрібно мати наказ, який би охоплював ці періоди. У декларації в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань...» зазначаються саме номер та дата цього наказу.
• Уточнюючі декларації: ДПС у своїх роз’ясненнях вказує, що платник, який не зазначив інформацію про рішення у декларації, може скористатися цим правом пізніше, подавши уточнюючу декларацію та проставивши в ній необхідну відмітку (Роз’яснення ДПС із ЗІР, підкатегорія 102.20.02).

3. Щодо щорічного видання наказів

Згідно з нормами пп. 134.1.1 ПКУ, рішення приймається не більше одного разу протягом безперервної сукупності років.

• Видавати наказ щороку — зайве, але це не анулює ваше право на малодохідність.
• Як виправити: Оберіть найперший наказ із тих, що ви видавали за ці три роки (або видайте один наказ, який охоплює весь період малодохідності). Надалі в усіх деклараціях (і в уточнюючих, і в майбутніх звітних) зазначайте реквізити саме цього першого наказу. Новий наказ щороку видавати не потрібно, а відмітку в декларації слід дублювати щоразу (див. роз’яснення ДПС в ЗІР, підкатегорія 102.20.02).

Що потрібно зробити зараз:

• Переконатися, що у вас є наказ про незастосування податкових різниць, дата якого передує або збігається з роком, за який ви подаєте першу «виправлену» декларацію.
• Подати уточнюючі декларації за всі періоди (в межах строку давності 1020 днів), де:
  • у полі «Наявність рішення» поставити позначку «Х»;
  • у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань...» вказати дату та номер вашого наказу.