Пільги з податку на прибуток і ПДВ при передачі силового тренажера військовій частині

Податок на прибуток

Передусім слід зазначити, що для платників податку на прибуток, які застосовують коригування фінансового результату на податкові різниці відповідно до розд. ІІІ ПКУ, безоплатна передача майна за загальним правилом підпадає під коригування, передбачене пп. 140.5.9 ПКУ. 

Відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових організацій (крім випадків, прямо передбачених ПКУ).

Військова частина за загальним правилом є неприбутковою організацією, внесеною до Реєстру. Таким чином, за загальним правилом безоплатна передача силового тренажера призводила б до обов’язкового збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі пп. 140.5.9 ПКУ.

Водночас у період дії воєнного стану законодавець запровадив спеціальне правило, передбачене пп. 69.6 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, яке має пріоритет над загальними нормами розд. ІІІ ПКУ і згідно з яким різниця за пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується.

Положення пп. 69.6 підр. 10 розд. ХХ ПКУ поширюються на операції з безоплатної передачі товарів, робіт або послуг, які за своїм функціональним призначенням використовуються для забезпечення обороноздатності держави та передаються, зокрема, Збройним Силам України, військовим частинам, іншим військовим формуванням тощо.

Силовий тренажер, що передається військовій частині, не є зброєю, боєприпасами чи військовою технікою, однак за умови його фактичного використання для фізичної підготовки військовослужбовців та забезпечення виконання ними службових обов’язків, може бути віднесений до матеріальних засобів, що використовуються у сфері оборони.

Таким чином, визначальним є цільове призначення та фактичне використання переданого майна, а також належне документальне підтвердження передачі саме військовій частині як отримувачу благодійної допомоги.

Для підтвердження факту використання обладнання для фізичної підготовки військовослужбовців військова частина може надати лист-запит (лист-підтвердження) про надання благодійної допомоги, у якому прямо зазначається, що силовий тренажер:

• отримано як благодійну допомогу;
• використовується для фізичної підготовки особового складу військової частини;
• застосовується з метою підтримки бойової готовності, розвитку фізичної витривалості, сили та інших фізичних якостей військовослужбовців, необхідних для виконання службових та бойових завдань.

При цьому функціональне призначення тренажера має відповідати його використанню для підвищення рівня фізичної підготовленості військовослужбовців, зокрема розвитку сили, витривалості, координації та загальної фізичної спроможності, що безпосередньо впливає на ефективність виконання завдань із забезпечення обороноздатності держави.

Таким чином, операція з безоплатної передачі силового тренажера військовій частині у період воєнного стану не призводить до коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до вимог пп. 140.5.9 ПКУ, якщо така передача відповідає умовам пп. 69.6 ПКУ. Вартість переданого майна включається до витрат відповідно до правил бухгалтерського обліку.

ПДВ

За відсутності спеціальних тимчасових норм податкового законодавства, запроваджених на період дії воєнного стану, податкові наслідки з податку на додану вартість при передачі спортивного (силового) тренажера у межах благодійної допомоги визначалися б виключно за загальними положеннями розділу V ПКУ.

Відповідно до пп. 185.1 ПКУ операції з безоплатного постачання товарів на митній території України визнаються об’єктом оподаткування ПДВ, незалежно від того, здійснюється така передача на платній чи безоплатній основі.

Єдиним винятком із цього правила для операцій благодійного характеру є звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пп. 197.1.15 ПКУ. Застосування зазначеної норми можливе лише за умови дотримання всіх критеріїв, установлених законодавством про благодійну діяльність, а саме:

• постачання товарів/послуг здійснюється благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства;
• або благодійна організація виступає надавачем допомоги кінцевому набувачу.

За таких умов безоплатна передача спортивного тренажера безпосередньо військовій частині не відповідала б вимогам пп. 197.1.15 ПКУ, оскільки військова частина не має статусу благодійної організації. Відповідно, така операція визнавалася б об’єктом оподаткування ПДВ; підлягала б оподаткуванню за загальною ставкою ПДВ; вимагала б нарахування податкових зобов’язань та складання податкової накладної.

Отже, за відсутності спеціальної норми воєнного часу благодійний характер передачі майна сам по собі не усував би ПДВ-наслідків, а податковий режим такої операції залежав би виключно від відповідності вимогам пп. 197.1.15 ПКУ.

Наразі ж у період дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану законодавцем запроваджено особливий порядок оподаткування ПДВ для операцій з безоплатної передачі товарів і послуг на користь суб’єктів оборонної сфери.

Так, пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ є тимчасовою спеціальною нормою, яка застосовується виключно у період дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану та має пріоритет над загальними положеннями розділу V ПКУ. Саме ця норма визначає особливі податкові наслідки з ПДВ для операцій з безоплатної передачі товарів і послуг, що здійснюються для потреб оборони України.

Відповідно до пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не вважаються постачанням товарів або послуг для цілей ПДВ операції з їх безоплатної передачі, якщо така передача здійснюється для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави на користь:

• Збройних Сил України;
• Національної гвардії України;
• Служби безпеки України;
• інших військових формувань та силових структур;
• органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
• добровольчих формувань територіальних громад;
• інших осіб для забезпечення потреб оборони України, у тому числі військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів тощо.

Застосування пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ має такі ключові наслідки для платника ПДВ:

• Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, оскільки операція не визнається постачанням товарів;
• Компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не застосовуються, навіть якщо товари або необоротні активи були придбані з ПДВ;
• Податкова накладна не складається;
• Операція не відображається у декларації з ПДВ, оскільки вона не є об’єктом оподаткування.

Таким чином, безоплатна передача спортивного (силового) тренажера безпосередньо військовій частині у період дії воєнного стану підпадає під дію пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Приклад. ТОВ «….» (платник ПДВ, платник податку на прибуток) у період дії воєнного стану передає силовий тренажер вартістю 120 000 грн (у т.ч. ПДВ — 20 000 грн) військовій частині А1234 як благодійну допомогу.

Військова частина надала:

• лист-запит/лист-підтвердження, що тренажер використовується для фізичної підготовки військовослужбовців з метою підтримки бойової готовності;
• акт приймання-передачі з цільовим призначенням.
• Операція відповідає вимогам пп. 69.6 підрозд. 10 та пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Бухгалтерські проведення:

Висновки: 

• Передача силового тренажера військовій частині у період воєнного стану може визнаватися благодійною допомогою для потреб оборони за умови підтвердження його цільового використання;
• За дотримання вимог пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ коригування фінансового результату за пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується, а витрати визнаються за правилами бухгалтерського обліку;
• Для цілей ПДВ така операція регулюється пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, не визнається постачанням товарів та не призводить до нарахування ПДВ за наявності належних первинних документів.