Виплата дивідендів між юридичними особами

Максимальний розмір та умови виплати дивідендів

Законодавство не встановлює фіксованої граничної суми для виплати дивідендів. Максимальний розмір обмежений лише сумою чистого прибутку підприємства, який відображений у бухгалтерській звітності (рядок 2350 Звіту про фінансові результати). Таким чином, компанія А має право спрямувати на виплату компанії В усі 6 млн грн прибутку за 2024 рік або також розподілити нерозподілений прибуток минулих років, якщо такий є.

Проте, згідно зі ст. 27 Закону про ТОВ, існують обмеження, за яких виплата заборонена:

• якщо товариство не розрахувалося з учасниками, що вибули;
• якщо майна підприємства недостатньо для задоволення вимог кредиторів або стане недостатньо після виплати (строк виконання зобов'язань за якими настав);
• якщо учасник (компанія В) не вніс свій вклад до статутного капіталу в повному обсязі.

Оподаткування операції: авансовий внесок та ПДВ

Оскільки обидві компанії є платниками податку на прибуток на загальних підставах, ключовим податковим зобов'язанням для емітента (компанії А) є нарахування авансового внеску з податку на прибуток.

• Авансовий внесок (18%): Він розраховується не з усієї суми дивідендів, а лише з суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за 2024 рік, за умови, що податкове зобов'язання за цей рік уже погашене (пп. 57.1-1.2 ПКУ). Якщо на момент виплати дивідендів податок на прибуток за 2024 рік не сплачено, авансовий внесок нараховується на всю суму 6 млн грн (пп. 57.1-1.2 ПКУ). Сума внеску сплачується до або одночасно з виплатою дивідендів. Якщо ж на момент виплати дивідендів податок на прибуток сплачено, авансовий внесок не справляється.
• Податок на додану вартість (ПДВ): Виплата дивідендів у грошовій формі не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки відсутній факт постачання товарів або послуг (пп. 196.1.6 ПКУ).

Бухгалтерський облік виплати дивідендів

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку та виплата відображаються наступними записами:

• Дт 441 — Кт 443: Розподілено чистий прибуток для виплати дивідендів на підставі протоколу загальних зборів учасників;
• Дт 443 — Кт 671: Нараховано дивіденди компанії В;
• Дт 641 (Податок на прибуток) — Кт 311: Перераховано до бюджету авансовий внесок (якщо сума дивідендів перевищує об'єкт оподаткування або податок ще не сплачено);
• Дт 671 — Кт 311: Виплачено дивіденди компанії В на банківський рахунок.

Висновки:

• Максимальна сума дивідендів — до 6 млн грн (чистий прибуток 2024) + нерозподілений прибуток минулих років, за умови відсутності обмежень (ст. 27 Закону про ТОВ: борги перед кредиторами, учасниками, що вибули, невнесений статутний капітал);
• Оподаткування — авансовий внесок 18% з податку на прибуток сплачує компанія А лише якщо податок на прибуток за 2024 ще не сплачено або дивіденди перевищують об’єкт оподаткування; ПДВ на грошові дивіденди між юрособами не нараховується; 
• Бухгалтерські проводки (основні): Дт 441 Кт 443 — розподіл чистого прибутку на дивіденди; Дт 443 Кт 671 — нарахування дивідендів засновнику; Дт 671 Кт 311 — виплата дивідендів (плюс Дт 641 Кт 311 — якщо є авансовий внесок).

Читайте також: Дивіденди: особливості, облік, оподаткування