Платіж є роялті, якщо це винагорода за надання права на використання об'єкта інтелектуальної власності (наприклад, для тиражування, модифікації, розповсюдження). Платіж є оплатою за IT-послуги, якщо ви купуєте готовий продукт для власного кінцевого споживання, замовляєте розробку, отримуєте технічну підтримку або доступ до онлайн-сервісів (SaaS).
Ключова відмінність полягає в суті операції та обсязі переданих прав, що має бути чітко визначено в договорі.
Обґрунтування
Для розмежування платежів за IT-послуги та роялті необхідно аналізувати умови договору та суть операції, спираючись на визначення, наведені в Податковому кодексі України (ПКУ).
Основні критерії для розмежування наведені в таблиці:
|
Критерій |
Роялті |
Оплата за IT-послуги |
|
Суть операції |
Плата за надання права на використання об'єкта інтелектуальної власності (комп'ютерної програми, дизайну, бази даних тощо). |
Придбання примірника програмного забезпечення (ПЗ) для кінцевого споживання, замовлення розробки, технічна підтримка, доступ до хмарних сервісів (SaaS, PaaS, IaaS). |
|
Передані права |
Право на відтворення, розповсюдження, модифікацію, адаптацію, перепродаж ліцензій третім особам. |
Лише право користування ПЗ за його функціональним призначенням без права на тиражування чи розповсюдження. |
|
Ключова норма ПКУ |
Визначення наведено в пп. 14.1.225 ПКУ. |
Визначення постачання послуг та електронних послуг: пп. 14.1.185, пп. 14.1.56-5 ПКУ. |
|
Оподаткування ПДВ |
Не є об'єктом оподаткування, якщо виплачується у грошовій формі пп. 196.1.6 ПКУ). У разі негрошових розрахунків (наприклад, взаємозалік) ПДВ нараховується. |
Є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%. Місцем постачання є місце реєстрації отримувача послуг (Україна) (пп. 186.3, пп. 186.3-1 ПКУ). Отримувач послуг (резидент) нараховує та сплачує ПДВ згідно зі ст. 208 ПКУ. |
|
Податок на доходи нерезидента («податок на репатріацію») |
Оподатковується за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування (пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ). |
Не оподатковується. Такі платежі розглядаються як виручка або інша компенсація вартості наданих послуг і не є об'єктом оподаткування (пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ). |
Що не вважається роялті?
Підпункт 14.1.225 ПКУ прямо визначає платежі, які не є роялті. До них, зокрема, належать платежі:
- за придбання примірників (копій) об'єктів інтелектуальної власності (в т.ч. в електронній формі) для використання за функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника;
- за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені її функціональним призначенням, а відтворення — кількістю копій, необхідних для такого використання («використання кінцевим споживачем»).
Ключові аспекти для аналізу договору
Щоб правильно класифікувати платіж, проаналізуйте договір з нерезидентом на предмет таких умов:
- Предмет договору: Чітко зазначено, що передається — право на використання (ліцензія) чи конкретна послуга (розробка, доступ до сервісу, технічна підтримка).
- Обсяг прав: Чи надається право на тиражування, модифікацію, розповсюдження ПЗ третім особам? Якщо так, це ознака роялті. Якщо права обмежені власним використанням — це послуга.
- Формулювання платежу: Як названо платіж у договорі — «роялті», «ліцензійний платіж» чи «плата за послуги», «абонентська плата», «плата за доступ». Хоча назва не є вирішальною, вона може свідчити про наміри сторін.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
