Так, при придбанні товарів, робіт чи послуг у контрагента з Німеччини з організаційно-правовою формою GmbH & Co.KG ви повинні збільшувати фінансовий результат на 30% їх вартості.
Цього коригування можна уникнути, якщо:
1) нерезидент надасть документ, що підтверджує сплату ним корпоративного податку (Körperschaftsteuer) у Німеччині за звітний рік;
2) ви обґрунтуєте, що ціна операції відповідає принципу «витягнутої руки».
Обґрунтування
1. Застосування 30% податкової різниці
Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, зобов'язані збільшувати фінансовий результат до оподаткування на 30% вартості товарів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до спеціального переліку. Це прямо передбачено пп.140.5.4 ПКУ.
Організаційно-правова форма вашого німецького контрагента (GmbH & Co.KG) входить до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480. Отже, операції з таким постачальником підпадають під дію цієї норми.
2. Умови, за яких різницю можна не застосовувати
Існує кілька винятків, що дозволяють не застосовувати 30% коригування:
А) Підтвердження сплати податку нерезидентом
Коригування не застосовується, якщо ваш контрагент-нерезидент сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) у країні своєї реєстрації.
- Який податок у Німеччині? Аналогом українського податку на прибуток у Німеччині є податок на прибуток підприємств (Körperschaftsteuer);
- Який документ потрібен? Недостатньо довідки про те, що компанія є платником податків. Потрібен документ, що підтверджує факт сплати корпоративного податку за відповідний звітний рік. Доцільно отримати від контрагента документ, виданий податковим органом Німеччини, який має бути належним чином легалізований та перекладений українською мовою.
Б) Обґрунтування ціни за принципом «витягнутої руки»
Ви можете не застосовувати 30% різницю, якщо операція не є контрольованою, але ви можете підтвердити, що сума витрат відповідає цінам, визначеним за принципом «витягнутої руки». Це передбачено абз. 6 пп. 140.5.4 ПКУ.
Для цього необхідно підготувати документацію відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту про контрольовані операції. Встановлення відповідності умов операції принципу «витягнутої руки» здійснюється за одним із методів, визначених у пп. 39.3.1 ПКУ:
- порівняльної неконтрольованої ціни;
- ціни перепродажу;
- «витрати плюс»;
- чистого прибутку;
- розподілення прибутку.
Підготовка такої документації є складною процедурою і зазвичай потребує залучення фахівців з трансфертного ціноутворення.
В) Операція є контрольованою
Якщо ваш річний дохід перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з цим контрагентом за рік перевищує 10 млн грн, така операція визнається контрольованою (пп. 39.2.1.7 ПКУ). У такому разі 30% різниця за пп. 140.5.4 ПКУ не застосовується. Натомість застосовуються спеціальні коригування для контрольованих операцій, передбачені пп. 140.5.2 ПКУ.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
