Як оприбуткувати холодильник ТОВ платником податку на прибуток?

Оприбуткування холодильника залежить від його вартості. Якщо вартість перевищує 20 000 грн (без ПДВ), він обліковується як основний засіб (ОЗ). Якщо не перевищує — як малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА). Подавати окреме повідомлення за формою №20-ОПП, як правило, не потрібно.

Обґрунтування

Процес оприбуткування холодильника на баланс ТОВ на загальній системі оподаткування складається з кількох етапів.

1. Класифікація активу

Ключовим критерієм є вартість придбання холодильника (без урахування ПДВ).

• Основний засіб (ОЗ): Якщо вартість холодильника перевищує 20 000 грн, а строк його корисного використання — понад один рік, він визнається основним засобом згідно з податковим законодавством (пп. 14.1.138 ПКУ). Підприємства зазвичай встановлюють такий самий вартісний критерій і в бухгалтерському обліку;
• Малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА): Якщо вартість холодильника не перевищує 20 000 грн, а строк служби — понад один рік, його класифікують як МНМА. Але таку вартісну ознаку МНМА має бути встановлено обліковою політикою ТОВ.

2. Документальне оформлення

Для оприбуткування холодильника потрібні такі первинні документи:

• Документи від постачальника (рахунок-фактура, видаткова накладна);
• Наказ керівника про введення об'єкта в експлуатацію;
• Акт введення в експлуатацію основних засобів;
• Інвентарна картка обліку основних засобів.

Для останніх двох документів можуть застосовуватися типові форми документів, затверджені Наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. №818. Поряд з цим підприємство може розробити власні форми документів. За зразок можна взяти як форми з Наказу №818, так і форми скасованого Наказу Мінстату від 29.12.1995 №352, зокрема, форми ОЗ-1 і ОЗ-6.

3. Бухгалтерський облік

Облік операцій залежить від класифікації активу.

Якщо холодильник — це ОЗ (вартість > 20 000 грн):

Придбання: Вартість холодильника та пов'язані витрати (доставка тощо) спочатку акумулюються на субрахунку капітальних інвестицій.

• Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» — на вартість холодильника без ПДВ;
• Дт 641/ПДВ Кт 631 — на суму ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної).

Введення в експлуатацію:

• Дт 106 «Інструменти, прилади та інвентар» Кт 152 — на первісну вартість.

Нарахування амортизації: Амортизація нараховується щомісяця протягом строку корисного використання.

• Дт 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від місця використання) Кт 131 «Знос основних засобів».

Якщо холодильник — це МНМА (вартість ≤ 20 000 грн):

Придбання:

• Дт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» Кт 631;
• Дт 641/ПДВ Кт 631.

Введення в експлуатацію:

• Дт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» Кт 153.

Нарахування амортизації: Зазвичай застосовують один із двох методів, визначених у пп. 27 НП(С)БО 7:

• 50% вартості в першому місяці використання та 50% — у місяці вилучення з активів;
• 100% вартості в першому місяці використання.

Проведення: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

4. Податковий облік

Податок на прибуток

Малодохідники (річний дохід до 40 млн грн), які не застосовують податкові різниці, відображають операції виключно за даними бухгалтерського обліку.

Високодохідники (річний дохід понад 40 млн грн) та ті, хто добровільно застосовує різниці, коригують фінансовий результат згідно з ст.138 ПКУ. Вони збільшують фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації та зменшують на суму податкової амортизації. Для МНМА податкові різниці не виникають.

ПДВ

Підприємство має право на податковий кредит на підставі податкової накладної, зареєстрованої постачальником в ЄРПН. Якщо холодильник буде використовуватися в негосподарській діяльності або в операціях, що не оподатковуються ПДВ, необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ.

5. Повідомлення за формою №20-ОПП

Подавати окреме повідомлення за формою №20-ОПП на холодильник не потрібно. Застосовується принцип укрупнення інформації. Якщо підприємство вже подавало повідомлення про об'єкт оподаткування, де буде експлуатуватися холодильник (наприклад, «офіс», «магазин», «склад»), то вважається, що вся інформація про обладнання всередині цього об'єкта вже надана. Це підтверджується роз'ясненнями податкових органів, наприклад, щодо генераторів.