Застосування податкової різниці за пп. 140.5.4 ПКУ при імпорті від нерезидента з Переліку №480

Податкова різниця за пп. 140.5.4 ПКУ

Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, повинні збільшувати фінансовий результат до оподаткування на 30% вартості товарів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до спеціального переліку. Це прямо пп. 140.5.4 ПКУ.

Організаційно-правова форма вашого німецького постачальника (GmbH & Co.KG) дійсно входить до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480.

Однак, існують умови, за яких це коригування можна не застосовувати.

Вимоги до документального підтвердження

Вимоги пп. 140.5.4 ПКУ не застосовуються, якщо нерезидент сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) у країні своєї реєстрації. Цей факт має бути підтверджений документально.

Згідно з роз'ясненнями податкових органів (див., наприклад, УПК, затверджена Наказом Мінфіну від 14.05.2021 №266, відповідь на питання №6), таким підтвердженням є документ, що свідчить саме про сплату податку нерезидентом у відповідному періоді. 

В УПК №266 зазначено, що підпункти ст. 140 ПКУ не містять спеціальних вимог щодо форми документа для підтвердження сплати податку нерезидентом, а також вимог щодо органу, який має видавати такий документ. Водночас, з урахуванням вимог пп. 103.5 ПКУ, доцільним є отримання від контрагента документа, що виданий фінансовим (податковим) органом відповідної країни, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни. Такий документ повинен бути належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України.

Але в розглядуваній ситуації довідка лише підтверджує, що компанія «зареєстрована як компанія, що підлягає оподаткуванню». Це не тотожно доказу фактичної сплати податку на прибуток (корпоративного податку) у 2024 році. Компанія може бути зареєстрована, але, наприклад, мати збитки або користуватися пільгами і не сплачувати податок.

Специфіка оподаткування в Німеччині

Для цілей застосування українського законодавства, аналогом податку на прибуток підприємств у Німеччині є податок на прибуток підприємств (Körperschaftsteuer). Саме сплата цього податку має бути підтверджена.

Застосування різниці за підсумками року

Норми пп. 140.5.4 ПКУ застосовуються за результатами податкового (звітного) року. Тому, хоча ви звітуєте щоквартально, остаточне рішення щодо застосування чи незастосування цієї різниці приймається при складанні річної декларації. Це пояснює, чому ДПС аналізує ваші операції за 2024 рік після подання річної звітності.

Рекомендації:

Наведена в запитанні довідка несе ризик невизнання її податковим органом як належного доказу, оскільки вона підтверджує лише статус платника податків, а не факт сплати податку.

Для обґрунтованої відповіді на запит ДПС та уникнення донарахувань, вам доцільно:

• Звернутися до постачальника з проханням надати документ від податкового органу Німеччини, який підтверджує саме сплату корпоративного податку (Körperschaftsteuer) за 2024 рік.
• Якщо такий документ отримати неможливо, розглянути інші варіанти уникнення коригування, наприклад, підтвердження суми витрат за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» (абзац шостий пп. 140.5.4 ПКУ). Однак це потребує підготовки відповідної документації.
• Якщо немає можливості зробити наведене вище, доведеться застосувати коригування на податкову різницю за пп. 140.5.4 ПКУ.

Висновки:

• Довідка про реєстрацію нерезидента як платника податку не є достатньою для незастосування коригування за пп. 140.5.4 ПКУ, оскільки потрібен документ, що підтверджує фактичну сплату податку (Körperschaftsteuer) у 2024 році;
• Для уникнення коригування необхідно надати документ від податкового органу Німеччини, легалізований та перекладений, що засвідчує сплату корпоративного податку;
• Якщо підтвердження сплати податку неможливе, слід розглянути альтернативу — обґрунтування витрат за принципом «витягнутої руки» або застосувати коригування за підсумками року.