Чи коригувати фінансовий результат за пп.140.5.17 ПКУ резиденту Дія Сіті – «малодохіднику»?

Резидент Дія Сіті може бути:

• платником податку, що сплачує податок на прибуток підприємств (податок) на особливих умовах – це резидент Дія Сіті, який у встановленому порядку (п. 141.10 ПКУ) обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування;
• платником, що сплачує податок на загальних підставах – резидент Дія Сіті – юридична особа, яка внесена до Реєстру, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах – вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах (пп. 14.1.282-1 ПКУ).

Таким чином, якщо резидент Дія Сіті не обрав спеціальні умови оподаткування або не відповідає критеріям для їх застосування, він зобов’язаний подавати звітність та сплачувати податок на прибуток підприємств на загальних підставах.

Ставка податку в цьому випадку становить 18%.

Підпункт 135.2.1.15 ПКУ застосовується при визначенні бази оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах і не може бути застосований відповідно до наведеної умови. 

Відповідно до пп. 140.5.17 ПКУ резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток повинен збільшити свій фінансовий результат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. 

Зазначена податкова різниця стосується лише резидентів Дія Сіті, які сплачують податок на прибуток на загальних підставах.

Звертаємо увагу, пп. 140.5.17 ПКУ не включено до переліку різниць, які мають враховувати малодохідні платники, що відмовилися від коригувань фінансового результату (пп. 134.1.1 ПКУ).

Таким чином, застосовувати різницю з пп. 140.5.17 ПКУ повинні лише ті резиденти Дія Сіті — платники податку на прибуток, які є:

• високодохідниками;
• малодохідниками-добровольцями, які не відмовилися від податкових різниць.

На цьому наголошують і податківці у своєму роз’ясненні: Чи повинен резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток підприємств здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці

Отже, резидент Дія Сіті — малодохідник, що відмовився від різниць, цю норму не враховує.

Висновки:

• Резидент Дія Сіті – «малодохідник», що відмовився від коригувань, не застосовує різницю за пп. 140.5.17 ПКУ; 
• Різниця за пп. 140.5.17 ПКУ стосується лише резидентів Дія Сіті на загальних підставах, які є високодохідниками або малодохідниками-добровольцями, що не відмовилися від податкових різниць;
• Підпункт 135.2.1.15 ПКУ застосовується лише до резидентів Дія Сіті на особливих умовах оподаткування, а не на загальних підставах.