Нижче наведемо два варіанти відповідей на отриманий запит від ДПС.
Варіант 1. Якщо є довідка від нерезидента про сплату податку
[На бланку підприємства]
Начальнику [Назва органу ДПС] [ПІБ начальника] [Адреса органу ДПС]
Вих. №[Номер] від [Дата]
Щодо надання пояснень по запиту №[...] від [дата запиту]
У відповідь на ваш запит №[...] від [дата запиту] щодо незастосування коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.4 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) за операціями з нерезидентом [Повна назва нерезидента] (Німеччина), повідомляємо таке.
Протягом 2024 року наше підприємство дійсно здійснювало господарські операції з придбання товарно-матеріальних цінностей у компанії [Повна назва нерезидента], організаційно-правова форма якої (GmbH & Co.KG) включена до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480.
Відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на 30% вартості товарів, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до зазначеного Переліку.
Водночас, згідно з абзацом четвертим цього ж підпункту, вимога щодо коригування стосується нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані.
Наше підприємство отримало від контрагента [Повна назва нерезидента] офіційний документ (довідку), виданий фінансовим (податковим) органом Німеччини, який підтверджує, що компанія є платником корпоративного податку (Körperschaftsteuer) у своїй країні та є податковим резидентом Німеччини. Згідно з роз'ясненнями Міністерства фінансів України, податок на прибуток підприємств (Körperschaftsteuer) є аналогом податку на прибуток підприємств в Україні:
Оскільки наш контрагент-нерезидент сплачує корпоративний податок, підстава для застосування збільшуючого коригування, передбаченого пп. 140.5.4 ПКУ, відсутня.
Додатково зазначаємо, що норми пп. 140.5.4 ПКУ застосовуються за результатами податкового (звітного) року.
Таким чином, ТОВ «[Назва вашої компанії]» діяло у повній відповідності до вимог податкового законодавства, не збільшуючи фінансовий результат до оподаткування за операціями із зазначеним нерезидентом.
Додаток:
Копія довідки, що підтверджує статус податкового резидента та платника корпоративного податку компанією [Повна назва нерезидента], з перекладом на українську мову.
З повагою, Директор [ПІБ] Головний бухгалтер [ПІБ]
Варіант 2. Якщо підтверджено ціни за принципом «витягнутої руки»
[На бланку підприємства]
Начальнику [Назва органу ДПС] [ПІБ начальника] [Адреса органу ДПС]
Вих. №[Номер] від [Дата]
Щодо надання пояснень по запиту №[...] від [дата запиту]
У відповідь на ваш запит №[...] від [дата запиту] щодо незастосування коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.4 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) за операціями з нерезидентом [Повна назва нерезидента] (Німеччина), повідомляємо таке.
Протягом 2024 року наше підприємство здійснювало господарські операції з придбання товарно-матеріальних цінностей у компанії [Повна назва нерезидента], організаційно-правова форма якої (GmbH & Co.KG) включена до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480. Зазначені операції не є контрольованими відповідно до критеріїв, встановлених пп. 39.2.1.7 ПКУ.
Відповідно до загального правила пп. 140.5.4 ПКУ, фінансовий результат підлягає збільшенню на 30% вартості товарів, придбаних у таких нерезидентів.
Однак, абзацом шостим пп. 140.5.4 ПКУ встановлено виняток: вимоги цього підпункту не застосовуються, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 ПКУ, але без подання звіту про контрольовані операції.
Керуючись цією нормою, наше підприємство провело аналіз відповідності цін у зазначених операціях принципу «витягнутої руки». Результати аналізу підтверджують, що ціни придбання товарів у [Повна назва нерезидента] відповідають ринковому рівню. На обґрунтування цього нами підготовлено відповідну документацію з трансфертного ціноутворення, яка може бути надана під час проведення перевірки.
Також зазначаємо, що норми пп. 140.5.4 ПКУ застосовуються за результатами податкового (звітного) року.
Таким чином, оскільки операції не є контрольованими, а їх вартість відповідає принципу «витягнутої руки», що підтверджено відповідною документацією, ТОВ «[Назва вашої компанії]» правомірно не застосовувало коригування фінансового результату до оподаткування.
З повагою, Директор [ПІБ] Головний бухгалтер [ПІБ]
Висновки:
Довідка про сплату податку: Якщо нерезидент (GmbH & Co.KG) надає довідку про сплату корпоративного податку та статус податкового резидента Німеччини, коригування фінансового результату за пп. 140.5.4 ПКУ не застосовується;
Принцип "витягнутої руки": Для неконтрольованих операцій коригування не потрібне, якщо ціни відповідають ринковим за принципом "витягнутої руки", підтвердженим документацією з трансфертного ціноутворення;
Відповідність законодавству: У разі виконання умов (довідка або підтвердження ринкових цін) підприємство правомірно не збільшує фінансовий результат, дотримуючись норм ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити