Чи може рядок 25 податкової декларації з податку на прибуток бути від’ємним?

Розглянемо порядок заповнення рядків 23-25 Податкової декларації платника податку на прибуток:

• рядок 23 ПН - сума податків, які утримали під час виплати доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період. Дані переносяться з додатку ПН;
• рядок 24 - дані переносяться з ряд. 23 ПН декларації за минулий період. Рядок заповнюйте, якщо базовим звітним періодом для підприємства є квартал;
• рядок 25 - податок з доходів нерезидентів, який підлягає сплаті (ряд. 23 ПН – ряд. 24).

Даний показник відображається в інтегрованій картці платника. Тобто за своєю суттю він не може бути від’ємним.

Відповідно до наведеної умови у ТОВ виникла переплата. І, на жаль, так як немає прямої норми ПКУ податківці вважають, що дану переплату не можна зарахувати в наступних періодах, її можна лише за заявою платника повернути або зарахувати в сплату інших податкових зобов’язань.

Саме такі роз’яснення є в ЗІР (категорія 102.16):

• Який порядок повернення зайво утриманого та перерахованого до бюджету податку на доходи нерезидента?.
• Чи утримується та сплачується до бюджету податок з доходу нерезидента під час виплати нерезиденту – ЮО доходу з джерелом його походження з України за наявності переплати з цього податку?.

На нашу думку, переплатою ми можемо скористатися у двох випадках:

• після подачі декларації, коли її буде ідентифіковано в картці платника податків. Але це вже для наступної оплати;
• після фактичної перевірки ДПС, якщо декларація ще не подана.

Такий підхід відповідає положенням ПКУ. Проте позиція податкової інша. 

Більш детально ми виклали позицію податкової служби в нашій консультації "Чи можна не платити податок з доходів нерезидента, якщо щодо нього є переплата?".

Як виправити ситуацію?

Виправлення минулих періодів проводиться через подання додатку ВП або уточнюючої декларації з податку на прибуток.

Варіант 1. Подання уточнюючої декларації з податку на прибуток

При заповненні уточнюючої декларації у рядках декларації правильні дані залишаємо, а неправильні – виправляємо на правильні. У разі подання платником податку уточнюючої декларації потрібно врахувати, що:

• до такої декларації мають бути подані усі додатки, навіть, якщо в них не було помилок – див. нашу новину тут.
• уточнюючу декларацію можна подати в будь-який час, тобто вона не прив’язана до строків подачі звітної декларації;
• недоплату потрібно сплатити до дати подачі уточнюючої декларації;
• після подачі уточнюючої декларації поновлюються строки давності.

Зауважимо, самоштраф при поданні уточнюючої декларації становить 3%, а не 5%, як при поданні додатку ВП (але пам’ятаємо про тимчасове звільнення від самоштрафів під час війни).

Варіант 2. Подання додатку ВП

Додатком ВП до декларації з податку на прибуток можна відкоригувати тільки один період і подавати його слід у складі поточної декларації.

Як і при поданні уточнюючої декларації, в додатку ВП заповнюються правильні дані, проте без додатків – про це див. нашу новину тут.