Використання корпоративних смартфонів без витрат на мобільний зв'язок

Податкові ризики при відсутності витрат на мобільний зв'язок

Товариство, яке має на балансі смартфони, але не має корпоративного мобільного зв'язку, може зіткнутися з певними податковими ризиками. Розглянемо можливі наслідки та варіанти вирішення ситуації.

Якщо підприємство придбало смартфони для використання в господарській діяльності, отримало податковий кредит з ПДВ, але не має витрат на мобільний зв'язок, це може викликати питання з боку податкових органів щодо:

1. Цільового використання смартфонів - податківці можуть поставити під сумнів використання смартфонів у господарській діяльності, якщо відсутні витрати на мобільний зв'язок;

2. Обґрунтованості податкового кредиту з ПДВ - при невиробничому використанні смартфонів виникає необхідність донарахування "компенсуючих" податкових зобов'язань з ПДВ на підставі пп. "г" пп. 198.5 ПКУ;

3. Додаткового блага для працівників - якщо працівники використовують корпоративні смартфони з власними SIM-картками, податківці можуть трактувати це як отримання додаткового блага, що підлягає оподаткуванню ПДФО (пп. "е" пп. 164.2.17 ПКУ);

4. Коригування на податкову різницю ст. 138 ПКУ. Якщо підприємство платник податку на прибуток коригує фінрезультат до оподаткування на «амортизаційну» різницю з ст. 138 ПКУ, то якщо визнати негосподарське використання смартфонів, з точки зору ст. 138 ПКУ вони стають невиробничими ОЗ, за якими не нараховується податкова амортизація. Тож на бухгалтерську амортизацію смартфонів фінрезультат до оподаткування збільшується. А податкової амортизації цих смартфонів не буде.

Можливі варіанти використання смартфонів без корпоративного зв'язку

Розглянемо варіант використання смартфонів лише для доступу до Інтернету. Так, на наш погляд, підприємство може використовувати смартфони лише для доступу до Інтернету (через Wi-Fi або мобільний інтернет працівників). Це допустимо, але потрібно документально підтвердити виробничу необхідність такого використання:

1. Затвердити наказом керівника Положення про експлуатацію мережі Інтернет, де чітко зазначити, що смартфони використовуються виключно для господарських цілей.

2. Визначити перелік осіб (посад), які мають доступ до смартфонів, та відповідальних осіб.

3. Обґрунтувати необхідність використання смартфонів саме для доступу до Інтернету (наприклад, для роботи з корпоративною поштою, месенджерами, спеціалізованими додатками тощо).

За наслідками використання смартфонів протягом звітного періоду (місяця) працівники, які користуються корпоративними смартфонами, можуть складати звіти про їх використання.