Виплата дивідендів юрособам: які податкові наслідки для сторін?

Емітент - юрособа 1)

Оскільки юрособа 1 є платником податку на прибуток, то при виплаті дивідендів юридичним особам вона має сплатити авансовий внесок з податку на прибуток.

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (пп.57.1¹.2  ПКУ). Також для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини) (пп. 14.1.49 ПКУ).

Авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів (пп.57.1^-1.3 ПКУ):

• на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб;
• платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди;
• фізичним особам.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік (у даному випадку - за 2024 рік), за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 ПКУ (18%).

Щодо ПДВ, то оскільки при виплаті дивідендів грошима відсутнє постачання товарів (послуг), то така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ. А щоб нівкого не виникало сумнівів щодо цього, відповідна норма ще й окремо прописана в пп.196.1.6  ПКУ.

Отримувачі дивідендів (юрособа 2 та АТ КІФ)

Бухгалтерський облік

Порядок обліку отриманих інвестором дивідендів залежить від виду підприємства, в яке здійснено інвестиції. Облік дивідендів від асоційованих, дочірніх та спільних підприємств має ряд особливостей. 

Юрособа 1 для юрособи 2 є дочірнім підприємством (адже юрособа 2 має 90% в СК юрособи 1). Тому юрособа 2 має вести облік інвестиції за методом участі в капіталі (п.11 НП(С)БО 12).

За цим методом фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за вартістю, яка визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування.

Тобто якщо на дату балансу балансова вартість частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період змінюється, а саме:

• збільшується, то відповідно відбувається збільшення балансової вартості фінансових інвестицій підприємства-інвестора, вкладених у таке підприємство, а саме формується проведення: Дт 141«Інвестиції пов’язаним сторонaм за методом обліку учаcті в капіталі» – Кт 72 «Дохід від участі в капіталі»;
• зменшується, то відбувається зменшення балансової вартості фінансових інвестицій підприємства-інвестора, вкладених у таке підприємство, що відображають бухгалтерським записом: Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» – Кт 141.

З цього випливає, що коли дочірнє підприємство (у даному випадку – юрособа 1) отримує прибуток, то інвестор (юрособа 2) не чекаючи рішення про виплату дивідендів має визнати фінансові доходи (Дт 141 - Кт 72). Тобто юрособа 2 має визнати дохід в тому періоді, у якому юрособа 1 отримала прибуток.

Разом з тим, якщо юрособа 1  приймає рішення про виплату дивідендів (тобто їх нарахування) інвестору (юрособі 2) доведеться балансову вартість фінансових інвестицій зменшити на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування (пп.12 НП(С)БО 12). Для цього юрособа 2 має сформувати проведення: Дт 373 - Кт 141 (додаток 2 до НП(С)БО 12).

Більше про облік за методом участі в капіталі можна прочитати тут.

АТ КІФ отримує дивіденди від «звичайного» підприємства

Такі дивіденди інвестор (тобто АТ КІФ) оцінює на дату балансу або за справедливою вартістю, або за собівартістю таких інвестицій - з урахуванням зменшення корисності, а отримані за ними дивіденди включає до складу фінансових доходів (пп. 7 НП(С)БО 15, пп. 7 НП(С)БО 12).

Тобто в цьому випадку  нарахування дивідендів відображається  проведенням: Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - Кт 731 «Дивіденди одержані», а отримання дивідендів - Дт 30, 31 - Кт 373.

Зверніть увагу! Дивіденди від таких підприємств інвестор визнає доходом у періоді прийняття рішення про їх виплату (пп. 20 НП(С)БО 15, лист Мінфіну від 25.07.2016 р. №31-11130-09-10/21370), тобто за фактом нарахування дивідендів, а не в періоді їх отримання. Підставою для визнання доходу є відповідний протокол (рішення власника). Тому звертайте особливу увагу на те, якою датою оформлений такий документ.

Податок на прибуток

На сьогодні об'єктом обкладення податком на прибуток є бухгалтерський фінрезультат до оподаткування, скоригований на податкові різниці, передбачені розд. III ПКУ.

Тому платники цього податку – «малодохідники» (тобо ті, у яких річний обсяг постачань менший за 40 млн грн) суму отриманих дивідендів від будь-яких  підприємств відображають виключно за бухгалтерськими правилами (див. вище).

Якщо АТ КІФ є «високодохідником» (тобто  має річний дохід понад 40 млн грн), то йому слід зменшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованих дивідендів, які підлягають отриманню від інших платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільнено від оподаткування згідно з ПКУ, в розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) (пп.140.4.1 ПКУ).

Для юрособи 2, яка веде облік інвестиції за методом участі в капіталі у випадку, якщо вона є «високодохідником», фінрезультат слід зменшити на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток і платників єдиного податку (незалежно від групи) (пп.140.4.1 ПКУ).

Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (пп.140.5.3 ПКУ).

Детально про це можна почитати тут.