Коли «єдиннику» IV групи платити податок на прибуток з отриманих дивідендів?

05.10.2025 р. набрав чинності Закон №4577-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу».

Законом №4577 зобов’язано платників ЄП IV групи сплачувати податок на прибуток у випадку коли вони отримують (абз. 4 пп. 133.1.1 та пп. 133.5 ПКУ):

• дохід (прибуток) від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів;
• доходи від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

Обчислюються такі доходи за правилами бухгалтерського обліку. Тобто в якому періоді виникає дохід в бухобліку – в такому ж періоді він виникає й при обчисленні податку на прибуток.

Порядок обліку отриманих інвестором дивідендів залежить від виду підприємства, в яке здійснено інвестиції. 

Дивіденди від асоційованих, дочірніх та спільних підприємств 

Інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства інвестор відображає в обліку за методом участі в капіталі (п.11 П(С)БО 12). За цим методом фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за вартістю, яка визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (тобто асоційованого, дочірнього чи спільного підприємства).

Тобто якщо на дату балансу балансова вартість частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період змінюється, а саме:

• збільшується, то відповідно відбувається збільшення балансової вартості фінансових інвестицій підприємства-інвестора, вкладених у таке підприємство, а саме формується проведення: Дт 141«Інвестиції пов’язаним сторонaм за методом обліку учаcті в капіталі» – Кт 72 «Дохід від участі в капіталі»;
• зменшується, то відбувається зменшення балансової вартості фінансових інвестицій підприємства-інвестора, вкладених у таке підприємство, що відображають бухгалтерським записом: Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» – Кт 141.

З цього випливає, що коли асоційоване, дочірнє чи спільне підприємство отримує прибуток, то інвестор не чекаючи рішення про виплату дивідендів має визнати фінансові доходи (Дт 141 - Кт 72). Тобто інвестор має визнати дохід в тому періоді, у якому підприємство, яке є об’єктом інвестування, отримало прибуток. 

Разом з тим, якщо емітент приймає рішення про виплату дивідендів (тобто їх нарахування) інвестору доведеться балансову вартість фінансових інвестицій зменшити на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування (п.12 П(С)БО 12). Для цього інвестор має сформувати проведення: Дт 373 - Кт 141 (додаток 2 до П(С)БО 12).

Дивіденди від «звичайних» підприємств 

Інвестиції в такі підприємства інвестор  оцінює на дату балансу або за справедливою вартістю, або за собівартістю таких інвестицій - з урахуванням зменшення корисності, а отримані за ними дивіденди включає до складу фінансових доходів (пп. 7 П(С)БО 15, пп. 7 П(С)БО  12).

Тобто в цьому випадку  нарахування дивідендів інвестор показує проведення: Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - Кт 731 «Дивіденди одержані», а отримання дивідендів - Дт 30, 31 - Кт 373.

Зверніть увагу! Дивіденди від таких підприємств інвестор визнає доходом у періоді прийняття рішення про їх виплату (пп. 20 П(С)БО 15, лист Мінфіну від 25.07.2016 р. №31-11130-09-10/21370), тобто за фактом нарахування дивідендів, а не в періоді їх отримання. Підставою для визнання доходу є відповідний протокол (рішення власника). 

Отже, в обох випадках дохід виникає не в періоді фактичної виплати дивідендів. Тому у наведеній ситуації підприємство не зобов’язане показувати отримані дивіденди в декларації з податку на прибуток.

Водночас, Законом №4577 запроваджено іще одну норму, наведену у пп. 14 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Ця норма буде діяти не постійно, а лише протягом шести місяців з дати набрання чинності цим Законом, тобто до 05.04.2026 р.

Суть цієї норми зводиться до того, що законодавці дають право платникам ЄП 4 групи, які протягом 2022, 2023, 2024 та 2025 років (тобто до 05.10.2025 р. – дати набрання чинності Законом №4577) отримували доходи від продажу цінних паперів та доходи від емітента корпоративних прав (дивіденди та доходи від участі в капіталі), не включати їх до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (форма якого затверджена наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772).  

Тобто щоб отримати право не включати такі суми до загального доходу в Розрахунку сільгоспчастки, такі суми платник ЄП 4 групи має показати в декларації з податку на прибуток, яку слід подати до 05.04.2026 р. 

Висновки:

Якщо підприємство отримує дивіденди від:

• асоційованих, дочірніх та спільних підприємств, то дохід в бухобліку виникає в момент виникнення прибутку у цих підприємств;
• «звичайних» підприємств – дохід виникає   в періоді прийняття рішення про їх виплату.

Отже, оскільки дивіденди були нараховані в травні (а нараховуються вони за минулі звітні періоди), то в жовтні, при отриманні дивідендів, дохід в бухобліку не виникає. Відповідно подавати щодо цих дивідендів декларацію з податку на прибуток підприємство не зобов’язане. Але доведеться такий дохід включити до Розрахунок сільгоспчастки. Або ж можна показати ці доходи по декларації з податку на прибуток, в такому разі включати їх в Розрахунок сільгоспчастки не доведеться.