• Посилання скопійовано

Коригування фінрезультату при сплаті членських внесків та передачі ОЗ неприбутковій організації

Підприємство, платник податку на прибуток: 1. Перерахувало у 2024 році членські внески неприбутковій організації за 2024 та 2025 роки, але до витрат 2024 року віднесло внески тільки за 2024 рік, а за 2025 рік віднесе на витрати у 2025 році. Яку суму внесків брати для розрахунку коригування за пп. 140.5.9 ПКУ? 2. Безоплатно передано неприбутковій організації ОЗ з нульовою залишковою вартістю. За якою вартістю розраховувати коригування за пп. 140.5.9 ПКУ – ринковою чи залишковою? Як застосовувати коригування за ст. 138 ПКУ?

Додаткова умова: Підприємство – платник податку на прибуток, що коригує фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці.

 

Щодо першого питання

У пп. 140.5.9 ПКУ йдеться про суму коштів на дату перерахування. Тобто, не встановлено залежності від того, чи віднесені кошти на витрати, чи ні. На цій підставі можна стверджувати, що у декларації за 2024 рік слід коригувати на суму членських внесків як за 2024, так і за 2025 роки.

Хоча такий порядок коригування є нелогічним, оскільки фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку і який коригується (див. пп. 140.5 ПКУ), враховує лише внески за 2024 рік і не враховує внески за 2025 рік, які ще не були включені до такого фінрезультату. Проте офіційна позиція ДПС з цього питання невідома. Тому для уникнення непорозумінь доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.

 

Щодо другого питання

У пп. 140.5.9 ПКУ прямої відповіді на це питання немає. Тому можна висловити лише припущення. У пункті зазначено про вартість товару. На нашу думку, це вартість товару (зокрема, ОЗ), як вона відображена в бухгалтерському обліку. Знову ж таки, якщо ми коригуємо фінрезультат, який ми сформували в бухобліку, то й коригувати його треба на ту суму, яка була включена у фінрезультат.

Для ОЗ така вартість – це балансова (залишкова) вартість. Отже, якщо залишкова вартість нульова, то й вартість такого товару також нульова. Тому для потреб застосування пп. 140.5.9 ПКУ слід використовувати нульову вартість переданого товару.

При цьому коригування за пп. 140.5.9 ПКУ передбачає застосування різниці на суму переданого, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Оскільки вартість безоплатно переданого ОЗ нульова, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не буде. Відповідно, у рядку 3.1.9 додатка РІ, в якому відображають коригування згідно з пп. 140.5.9 ПКУ, не потрібно нічого зазначати.

Водночас, якщо безоплатно передані ОЗ, які амортизувалися і за якими відображалася «амортизаційна» різниця за ст. 138 ПКУ, при безоплатній передачі потрібно застосувати й таку різницю:

  • збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку (ця різниця відображається у рядку 1.1.2 додатка РІ);
  • зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості, визначеної за правилами податкового обліку згідно з пп. 138.3 ПКУ (ця різниця відображається у рядку 1.2.2 додатка РІ).

Але якщо залишкова вартість нульова як за даними бухгалтерського, так і за даними податкового обліку, фактично «амортизаційних» різниць не буде, і рядки 1.1.2 та 1.2.2 у додатку РІ, призначені для відображення «амортизаційних» податкових різниць, не заповнюються.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Податок на прибуток

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Податок на прибуток»

  • Чи є різниці для податку на прибуток на відсотки за позикою від резидента?
    За підсумками 2024 р. річний дохід ТзОВ на загальній системі (основна діяльність будівництво житлових і нежитлових приміщень) склав 60 млн грн. У січні 2024 р. ТзОВ отримало від корпоративного інвестиційного фонду (КІФ) позику – 100 млн грн під 21% річних. Нараховані % за користування позикою за 2024 рік склали близько 15 млн грн. Чи може ТзОВ формуючи фінрезультат 2024 р., віднести на витрати у бухобліку суму нарахованих % за користування позикою та не застосовувати у податковому обліку податкові різниці згідно зі ст. 140 ПКУ ?
    Сьогодні 09:2512
  • Оподаткування резидента Дія. Сіті при отриманні та поверненні гарантійних платежів
    Чи є об'єктом ПНВК повернення резиденту Дія. Сіті, платнику ПНВК, гарантійного платежу, сплаченого раніше під час перебування на загальній системі, від резидента України - платника ПНП?
    12.02.202516
  • Розрахунок прибутку від фінансових інвестицій за методом участі в капіталі (МУК)
    Підприємство "А" володіє 30% СК підприємства "Б". У 2024 році прибуток до оподаткування підприємства "Б" склав 500 тис. грн. Між "А" і "Б" за 2024 рік відбулися такі операції: "А" надало послуги "Б" на 100 тис. грн без ПДВ (включено до собівартості реалізованої продукції), "Б" надало послуг оренди "А" на 40 тис. грн без ПДВ (віднесено на витрати), амортизація ОЗ "Б", придбаних у "А", склала 150 тис. грн (включено до собівартості реалізованої продукції). Як підприємству "А" розрахувати прибуток за фінінвестиціями в "Б" за МУК?
    11.02.202518
  • Чи можна зменшити нараховану пеню при зменшенні податкового зобов’язання?
    Підприємство за 2022 рік задекларувало прибуток. Через недостатність коштів виник податковий борг, який погашався частинами. Під час оплати боргу ДПС нарахувала пеню за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання. У грудні 2024 року рішенням суду з доходів підприємства було знято частину доходів за 2022 рік. У зв’язку з цим підприємство подало уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2022 рік, зменшивши зобов'язання з податку на прибуток. Чи можна зменшити нараховану пеню?
    10.02.202516
  • Як подати Додаток ПП до декларації з податку на прибуток за минулий період?
    У податковій декларації за 2023 рік відняли збитки за 2022 рік. Заповнили додаток РІ. Як правильно подати уточнюючу декларацію, щоб додати додаток ПП (декларацію заповнити числами, які були і просто додати ще один додаток, чи додати пусту декларацію із заповненим додатком)?
    04.02.202556