Додаткова умова: Підприємство – платник податку на прибуток, що коригує фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці.
Щодо першого питання
У пп. 140.5.9 ПКУ йдеться про суму коштів на дату перерахування. Тобто, не встановлено залежності від того, чи віднесені кошти на витрати, чи ні. На цій підставі можна стверджувати, що у декларації за 2024 рік слід коригувати на суму членських внесків як за 2024, так і за 2025 роки.
Хоча такий порядок коригування є нелогічним, оскільки фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку і який коригується (див. пп. 140.5 ПКУ), враховує лише внески за 2024 рік і не враховує внески за 2025 рік, які ще не були включені до такого фінрезультату. Проте офіційна позиція ДПС з цього питання невідома. Тому для уникнення непорозумінь доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.
Щодо другого питання
У пп. 140.5.9 ПКУ прямої відповіді на це питання немає. Тому можна висловити лише припущення. У пункті зазначено про вартість товару. На нашу думку, це вартість товару (зокрема, ОЗ), як вона відображена в бухгалтерському обліку. Знову ж таки, якщо ми коригуємо фінрезультат, який ми сформували в бухобліку, то й коригувати його треба на ту суму, яка була включена у фінрезультат.
Для ОЗ така вартість – це балансова (залишкова) вартість. Отже, якщо залишкова вартість нульова, то й вартість такого товару також нульова. Тому для потреб застосування пп. 140.5.9 ПКУ слід використовувати нульову вартість переданого товару.
При цьому коригування за пп. 140.5.9 ПКУ передбачає застосування різниці на суму переданого, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Оскільки вартість безоплатно переданого ОЗ нульова, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не буде. Відповідно, у рядку 3.1.9 додатка РІ, в якому відображають коригування згідно з пп. 140.5.9 ПКУ, не потрібно нічого зазначати.
Водночас, якщо безоплатно передані ОЗ, які амортизувалися і за якими відображалася «амортизаційна» різниця за ст. 138 ПКУ, при безоплатній передачі потрібно застосувати й таку різницю:
- збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку (ця різниця відображається у рядку 1.1.2 додатка РІ);
- зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості, визначеної за правилами податкового обліку згідно з пп. 138.3 ПКУ (ця різниця відображається у рядку 1.2.2 додатка РІ).
Але якщо залишкова вартість нульова як за даними бухгалтерського, так і за даними податкового обліку, фактично «амортизаційних» різниць не буде, і рядки 1.1.2 та 1.2.2 у додатку РІ, призначені для відображення «амортизаційних» податкових різниць, не заповнюються.