Як виправити помилку, якщо при виплаті дивідендів замість 9% ПДФО утримали 5%?

Ставка ПДФО 5% застосовується при виплаті дивідендів платниками податку на прибуток (див. пп. 167.5.2 ПКУ), а ставка 9% - суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток. Тобто, платниками ЄП.

Тож, зрозуміло, що в даній ситуації припустилися помилки і утримали менше ПДФО, аніж треба. Фактично на руки учасникам юрособи виплачено більше коштів, аніж потрібно було виплатити.

Найкращий варіант, якщо учасники, які отримали зайві кошти в розмірі недоплаченого податку 4% (9 – 5), повернуть цю суму юрособі, яка потім перерахує їх до бюджету. У такому разі бухгалтерські проведення будуть такі:

• Дт 311 Кт 671 – надійшли зайво виплачені кошти від учасників;
• Дт 671 Кт 641 – донараховано ПДФО в сумі повернених коштів;
• Дт 641 Кт 311 – перераховано до бюджету донарахований ПДФО.

Якщо учасники відмовляться повертати зайво їм виплачене, то сплатити ПДФО юрособі доведеться за власний рахунок. Причому учасники звільняються від обов’язку погашати таку суму, згідно з абз. 3 пп. 125-1.4 ПКУ. Таким чином, на наш погляд, зайво виплачене немає підстав вважати оподатковуваним доходом. Це сума податкового зобов’язання, яке платник (учасник фізособа) не зобов’язаний погашати.

Приклад. Нарахували дивіденди в розмірі 5 000 грн. Утримали ПДФО 5% - 250 грн, ВЗ 1,5% - 75 грн. На руки виплатили 4 675 грн (5 000 – 250 - 75). А потрібно було утримати ПДФО 9% - 450 грн, ВЗ 1,5% - 75 грн. На руки виплатити 4 475 грн (5 000 – 450 - 75).

Недоплата ПДФО – 200 грн (450 – 250).

Якщо сплата недоплати ПДФО відбувається за рахунок юрособи, в обліку такі проведення:

• Дт 949 Кт 641 – 200 грн (донараховано ПДФО);
• Дт 641 Кт 311 – 200 грн (перерахування ПДФО до бюджету).

Після доплати ПДФО потрібно подати уточнюючий додаток 4ДФ у складі Єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. В такому уточнюючому додатку виправляємо помилку двома рядками:

• першим рядком вилучаємо рядок з неправильними даними щодо нарахованих і виплачених дивідендів (в гр. 10 ставимо ознаку на вилучення рядка – «1»);
• другим рядком зазначаємо правильні дані, причому в гр. 4а (нарахована сума ПДФО) зазначаємо ту суму, яку потрібно було нарахувати, а саме 450 грн, а в гр. 4 (перерахована сума ПДФО) зазначаємо фактично перераховану до бюджету суму ПДФО – 250 грн. В гр. 10 цього рядка ставимо ознаку «0».

А ось суму доплати 200 грн зазначають в додатку 4ДФ того місяця, в якому була фактична сплата. Наприклад, якщо фактична сплата була у листопаді 2024 року, і більше за листопад ані нарахувань, ані виплати дивідендів за таким учасником не було, то в додатку 4ДФ за таким учасником будуть заповнені тільки рядки:

• 1 – порядковий номер;
• 2 – РНОКПП;
• 4 – сума перерахованого ПДФО – 200 грн;
• 6 – ознака доходу («109» при виплаті дивідендів).

Оскільки помилка буде виправлена самостійно, то штраф не застосовується згідно з пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ.