Чи включаються реінвестовані дивіденди в дохід інвестора юрособи?

Якщо облік не за методом участі в капіталі

Нараховані дивіденді відображаються проведенням:

• Дт 373 Кт 731.

Дохід від дивідендів включається до складу фінрезультатів:

• Дт 731 Кт 792.

Реінвестиція дивідендів:

• Дт 142, 143 Кт 373.

Як бачимо, в цьому разі на суму нарахованих дивідендів, які потім реінвестують, збільшується фінрезультат до оподаткування, який є основною для обчислення об’єкта оподаткування податку на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому в даній ситуації підприємства інвестори не коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці. Тож фактично із суми нарахованих дивідендів сплачується податок на прибуток, якщо діяльність підприємств інвесторів прибуткова. Або на суму нарахованих дивідендів зменшується збиток, якщо діяльність підприємств збиткова.

Якщо облік за методом участі в капіталі

Про особливості обліку для такої ситуації, з числовим прикладом, можна почитати тут.

Тут наведемо лише приклад.

Якщо підприємство емітент отримало чистий прибуток, приміром, 800 000 грн, а частка підприємства інвестора - 55%, в обліку інвестора буде проведення: 

• Дт 141 Кт 721 – 440 000 грн (800 000 х 55%).

Але це проведення робиться в обліку інвестора в тому році, за який емітент отримав прибуток. Якщо дивіденди за звітний рік виплачуватимуться за минулі роки, з нерозподіленого прибутку таких минулих років, то в обліку інвестора зазначене проведення не робиться.

Тепер щодо нарахування дивідендів у звітному році.

Якщо емітент нарахує дивіденди своїм учасникам (підприємствам інвесторам), наприклад, на половину суми нерозподіленого прибутку, 400 000 грн, в обліку підприємства інвестора буде проведення: 

• Дт 373 Кт 141 – 220 000 грн (400 000 х 55%).

Тобто, по-перше, проведення щодо дивідендів інвестор робить за фактом нарахування дивідендів, незалежно від того, виплачені вони чи ні. 

По-друге, такі дивіденди зменшують балансову вартість фінінвестиції, але не впливають на суму фінрезультату інвестора. Тобто, сума таких дивідендів до доходів інвестора не включається.

Далі відображаємо реінвестицію дивідендів:

• Дт 141 Кт 373 – 220 000 грн.

З наведеного зрозуміло, що за даними наведеного прикладу, фінрезультат до оподаткування підприємств інвесторів буде збільшено в тому році, коли емітентом отримано чистий прибуток, для першого інвестора на 440 000 грн.

А ось в тому році, коли дивіденди нараховані і реінвестовані, дохід у інвесторів не виникає. Тож сума нарахованих і реінвестованих дивідендів не збільшує фінрезультат до оподаткування і, відповідно, з цієї суми не сплачується податок на прибуток.