• Посилання скопійовано

Виправлення помилки у фінансовій звітності та декларації з податку на прибуток

Підприємство не відобразило в обліку зменшення вартості фінансових інвестицій інвестора у зв'язку із отриманим збитком за 2021 р. асоційованого підприємства за методом участі у капіталі. А саме, в 2021 р. не було відображено збитки від участі в капіталі, тож в декларації з прибутку за 2021р. відображено фінрезультат до оподаткування і об’єкт оподаткування є більшим. Як виправити цю помилку в звітності та в обліку?

Про виправлення помилок у фінзвітності ми писали тут. Ця стаття актуальна і зараз. 

В даному випадку помилка була допущена у минулому році та вплинула на показник чистого прибутку, тож вона виправляється шляхом коригування сальдо рахунку 44.

За умовами запитання, 31 грудня 2021 року потрібно було провести такі операції:

  • Дт 961 Кт 141 – визнати витрати на суму збитків від участі в капіталі;
  • Дт 792 Кт 961 – списати збитки на фінрезультат звітного 2021 року;
  • Дт 442 Кт 792 – збільшити непокриті збитки 2021 року. 

При виправленні помилки у звітності за 2022 рік потрібно змінити лише залишки балансових рахунків 141 та 442 в бухобліку: 

  • Збільшити дебетове сальдо рах. 442;
  • Збільшити кредитове сальдо рах. 141.

Обороти за операційними рахунками 961 та 792 вже не проводяться, тому що звіт про фінрезультати за 2021 рік вже складений і поданий. 

За загальним правилом, помилка виправляється в обліку на дату її виявлення, робиться запис в бухобліку: Дт 442 Кт 141. Оскільки помилка виправляється під час складання фінзвітності за 2022 рік, цю операцію доцільно провести в обліку в грудні 2022 року (число місяця в даному випадку не має значення). Цей запис в обліку робиться на підставі бухгалтерської довідки, наприклад, від 28 грудня 2022 р. Докладніше про бухгалтерську довідку «ДК» писав у №22/2013.

На нашу думку, проводити цію операцію в обліку заднім числом (наприклад, 31.12.2021 р.) буде помилкою, тому що на ту дату помилка ще не була виявлена.

Виправлена звітність (декларація з прибутку, фінансова звітність) буде підтверджена обліковими регістрами за 2021 рік у тому вигляді, в якому вони були до виправлення помилки (адже зміни в облік датою 2021 року не вносяться), та бухгалтерською довідкою від грудня 2022 року, яка підтверджує відхилення даних виправленої звітності від даних облікових регістрів.

У балансі на 31 грудня 2022 року коригування рядків 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» робляться на початок 2022 р. у графі 3 балансу. 

При цьому значення рядків графи 3 балансу на 31.12.2021 р. не збігатимуться зі значеннями тих самих рядків графи 4 балансу на 31.12.2022 р., якщо звітність за 2021 р. повторно не подається. Цей факт слід буде розкрити в примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації. 

У Звіті про фінансові результати за 2022 рік виправлення помилки не відображається.

Рішення про подання повторної фінзвітності приймається підприємством самостійно. Докладніше про це – у вищезгаданій статті. Зокрема, повторне подання фінзвітності за 2021 рік до органів статистики не вимагається. 

Також, якщо підприємство подає п’ять форм фінансової звітності, інформація про виправлення помилки відображається у формі 4 «Звіт про власний капітал». Докладніше про це – тут.

Якщо підприємство подає фінзвіт малого підприємства, воно може оформити пояснення розбіжностей між показником графи 4 балансу на 31 грудня 2021 року та графи 3 балансу на 31 грудня 2022 року за формою, аналогічною формі 4 «великої» фінзвітності.

Загалом, алгоритм виправлення помилки в бухобліку та фінзвітності такий:

1. Скаладаємо бухдовідку датою виправлення помилки– грудень 2022 року;

2. Складаємо баланс на 31.12.2022 року зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2022 року);

3. Якщо підприємство подає 5 форм фінзвітності, виправлення помилки відображається також і у формі 4. 

Виправлення декларації з податку на прибуток здійснюється за загальними правилами – див. тут.

На відміну від органів статистики, до органів ДПС потрібно буде подати повторну фінансову звітність за 2021 рік з правильними показниками. 

Підтвердженням даних уточнюючої декларації з прибутку будуть облікові регістри за 2021 рік з урахуванням помилки та бухдовідка, складена у грудні 2022 року.

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Податок на прибуток

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Податок на прибуток»

  • Дивіденди: перехід платника з податку на прибуток на ЄП 2%
    На підприємстві два власника: фізособа - громадянин України та нерезидент. Які податки треба сплатити з нарахованих дивідендів з прибутку за 2022 рік та як їх відобразити в бухобліку? Підприємство було платником податку на прибуток, а зараз є платником ЄП 2%. Чи може один із власників, наприклад, нерезидент, відмовитися від своїх дивідендів?
    30.01.202368
  • Як рахувати 30% за різницями згідно з пп. 140.5.4 та пп. 140.5.5-1 ПКУ?
    Як рахувати 30% за різницями згідно з пп. 140.5.4 та пп. 140.5.5-1 ПКУ? Від якої суми (інвойс, акт, оплата) і з курсом на яку дату (оплата, надходження/відвантаження товару, акт)? Якщо контрагент одночасно є пов’язаною особою, зареєстрованою в Сингапурі, то яку різницю застосовувати?
    26.01.202391
  • Виправлення помилки у фінансовій звітності та декларації з податку на прибуток
    Підприємство не відобразило в обліку зменшення вартості фінансових інвестицій інвестора у зв'язку із отриманим збитком за 2021 р. асоційованого підприємства за методом участі у капіталі. А саме, в 2021 р. не було відображено збитки від участі в капіталі, тож в декларації з прибутку за 2021р. відображено фінрезультат до оподаткування і об’єкт оподаткування є більшим. Як виправити цю помилку в звітності та в обліку?
    19.01.2023181
  • Курсові різниці на заборгованість від резидента Білорусії в декларації з прибутку
    На балансі підприємства (платник податку на прибуток, без різниць) обліковується заборгованість за кредитом та процентами, в євро, перед фізособою – громадянином Білорусії, він же засновник підприємства. За 2022 рік отримана значна курсова різниця. Чи можна на неї зменшити фінрезультат?
    18.01.202380
  • Авансовий внесок з податку на прибуток у сфері обміну валют: як облікувати?
    Товариство має пункти обміну валют. Відповідно до пп. 141.13 ПКУ, товариство має сплачувати авансові внески з податку на прибуток. У разі перевищення суми сплачених авансів над сумою нарахованого податку на прибуток, така сума не підлягає поверненню, не може бути зарахована до рахунку інших податків і зборів та на неї не поширюється ст. 43 ПКУ. Як вести бухоблік таких авансових внесків?
    04.01.202332