Як підтвердити ціну за правилом «витягнутої руки»?

Як передбачено пп. 140.5.4 ПКУ, дана податкова різниця не застосовується якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг відповідає ціні, що визначена за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ. Зокрема, порядок визначення ціни за принципом «витягнутої руки» викладено у пп. 39.1 ПКУ. Перелік методів за якими визначається відповідність умов операції принципу «витягнутої руки» визначено у пп. 39.3 ПКУ:

• порівняльної неконтрольованої ціни (пп. 39.3.3 ПКУ);
• ціни перепродажу (пп. 39.3.4 ПКУ);
• «витрати плюс» (пп. 39.3.5 ПКУ);
• чистого прибутку (пп. 39.3.6 ПКУ);
• розподілення прибутку (пп. 39.3.7 ПКУ).

Згідно з обраним методом визначається і відповідний перелік підтверджуючих документів, які повинно надати підприємство для підтвердження відповідності встановленої ціни принципу «витягнутої руки».

Наприклад, метод порівняльної неконтрольованої ціни полягає у порівнянні ціни, застосованої у контрольованій (в даному випадку мова йде про операцію, яку зазначено у пп. 140.5.4 ПКУ) операції, з ціною у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях), які фактично здійснені платником податків (іншими особами) або на підставі інформації, отриманої з джерел, визначених пп. 39.5.3 ПКУ.

Такими джерелами є джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій, зокрема:

а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента - сторони контрольованої операції з непов’язаними особами;

б) будь-які інформаційні джерела, що містять відкриту інформацію та надають інформацію про зіставні операції та осіб;

в) інші джерела інформації, з яких інформація отримана платником податків з дотриманням вимог законодавства та які надають інформацію про зіставні операції та осіб за умови, що платник податків надасть таку інформацію контролюючому органу;

г) інформацію, отриману контролюючим органом у рамках укладених Україною міжнародних угод.

Отже, чіткого переліку документів для підтвердження відповідності ціни принципу «витягнутої руки» не встановлено. Перелік документів залежить від обраного методу та характеру операцій. Однак такими підтвердженнями можуть бути будь - які документи (інформаційні джерела), які засвідчують відповідність ціни до ціни у зіставних операціях.

Тобто, фактично, підприємство має підтвердити, що ціна придбаного у нерезидента товару відповідала (або не перевищувала) ціну як би підприємство придбавало цей же товар за тих самих умов у контрагента, країна походження якого не зазначена у постанові КМУ або у резидента.

Податківці також не надають переліку документів які підтверджують ціну за правилом «витягнутої руки», а лише зазначають, що платник податків зобов’язаний надати у повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючих органів, які проводять перевірку з питань дотримання принципу «витягнутої руки», у т.ч. облікові регістри, реєстри, відомості аналітичного та синтетичного бухобліку.

При цьому, відповідно до пп. 39.2.2.2 ПКУ під час визначення зіставності операцій аналізуються такі елементи контрольованої (в даному випадку операції, що наведена у пп. 140.5.4 ПКУ) та зіставних операцій:

• характеристика товарів (робіт, послуг), які є предметом операції;
• функції, які виконуються сторонами операції, активи, що ними використовуються, умови розподілу між сторонами операції ризиків та вигод, розподіл відповідальності між сторонами операції та інші умови операції (далі - функціональний аналіз);
• стала практика відносин та умови договорів, укладених між сторонами операції, які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
• економічні умови діяльності сторін операції, включаючи аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
• бізнес-стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг).